Между 2-мя юр. лицами заключен гражданско-правовой договор, по которому у одного лица (должник) перед другим лицом (кредитор) есть задолженность по оплате. В то же время, у кредитора имеется задолженность по оплате заработной платы своим работникам. Вопрос: может ли должник перечислить зарплату работникам кредитора в рамках статьи 313 ГК РФ (т. е. погашение долга третьим лицом)? Перечислять деньги напрямую кредитору должник не хочет, поскольку есть вероятность, что данные деньги так и не будут выплачены кредитором своим работника в качестве зарплаты.
Ответ
Нет, не может. Данная сделка по перечислению зарплаты может быть признана недействительной. Недопустимо производить перевод долгов, связанных с правовым статусом определённого лица, то есть долгов, возникающих из трудовых отношений, выплаты алиментов, поскольку личные качества должника входят в основание возникновения соответствующего обязательства.
Таким образом, передача кредиторской задолженности по заработной плате и алиментам является оспоримой в соответствии со РФ как противоречащая нормам ГК РФ.
Так, согласно Постановлению ФАС ЦО от 26.01.2009 № в соответствии со ГК РФ гражданское законодательство не регулирует отношения, вытекающие из трудового законодательства, следовательно, по договору перевода долга, который является одним из видов гражданско-правовой сделки, нельзя уступить долг, возникший в сфере других правоотношений, не регулируемых гражданским законодательством.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .
«Если должник по тем или иным причинам не может или не хочет исполнять свое обязательство, он вправе привлечь для его выполнения третье лицо (исполнителя).
Пример из практики: кредитор может принять исполнение от третьего лица и не обязан проверять, действительно ли должник возложил на данное лицо исполнение своего обязательства
ООО «С.» обратилось в банк «З.» за выпиской по своему расчетному счету, из которой узнало, что за полтора месяца до этого перевело на счет банка «З.» 168 842 702 руб. в счет погашения обязательств третьих лиц перед этим банком.
ООО «С.» обратилось с иском к банку «З.». В иске ООО «С.» указало, что между ним и указанными третьими лицами не существовало никаких обязательств, во исполнение которых ООО «С.» могло бы в свою очередь исполнить обязательства этих лиц перед банком «З.».
Суд отказал в удовлетворении заявленных требований и обосновал это так: «…не имеет значения то обстоятельство, что в момент осуществления платежа у истца отсутствовали денежные обязательства перед третьим лицом, поскольку названная норма права не обусловливает такой способ исполнения наличием у исполнителя соответствующих обязательств перед должником...
Закон не наделяет добросовестного кредитора, не имеющего материального интереса ни в исследовании сложившихся между третьим лицом и должником отношений, ни в установлении мотивов, побудивших должника перепоручить исполнение своего обязательства другому лицу, полномочиями по проверке того, действительно ли имело место возложение должником исполнения обязательства на третье лицо.
Следовательно, не может быть признано ненадлежащим исполнение добросовестному кредитору, принявшему как причитающееся с должника предложенное третьим лицом, если кредитор не знал и не мог знать об отсутствии факта возложения исполнения обязательства на предоставившего исполнение лицо, и при этом исполнением не были нарушены права и законные интересы должника».
Суд особо отметил, что нормы о неосновательном обогащении в данном случае применить нельзя. Ведь ООО «С.» в своем платежном поручении указало реквизиты договоров, заключенных между должниками и кредитором, и сделало ссылку на перечисление денежных средств за должников. Таким образом, исполнитель показал кредитору свою осведомленность о характере и условиях обязательств, возникших между кредитором и должниками (постановления , ).
Несет ли третье лицо, исполнившее обязательство должника, ответственность вместо него перед кредитором за недостатки исполнения
Ответ на этот вопрос зависит от характера самого обязательства - является ли оно денежным или нет.
Так, если третье лицо исполнило неденежную обязанность должника, то оно несет ответственность за недостатки исполнения вместо него. То есть в этом случае ответственность перед кредитором переходит с должника на исполнителя. И, соответственно, претензии, связанные с исполнением, кредитор будет предъявлять уже к исполнителю. Это следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ, который появился с 1 июня 2015 года.
Если же третье лицо исполнило денежное обязательство должника, то оно не несет перед кредитором ответственность по этому обязательству. Такая ответственность сохраняется за должником. Значит, претензии к исполнению по денежному обязательству кредитору нужно предъявлять должнику, а не третьему лицу.
Ранее (т.е. до 1 июня 2015 года) при наличии любых претензий к исполнению кредитор мог предъявлять их только должнику, но не исполнителю. На это указывал Президиум ВАС РФ в «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»; далее - информационное письмо № 65).
Так, ФАС Уральского округа указал: «...соглашение сторон... не заменяет сторону (плательщика) в обязательстве, а устанавливает порядок исполнения его обязательства по договору в части расчетов за тепловую энергию». То есть в соглашении стороны только установили третье лицо, которое имело право исполнить обязательство. Однако претензии кредитор по-прежнему должен предъявлять к основному должнику ().
В то же время закон предусматривает исключение из этого правила.
Так, если должник не возлагал исполнение обязательства на другое лицо, то кредитор по общему правилу не обязан принимать такое исполнение. Исключением из этого правила являются два случая ():
- должник допустил просрочку исполнения денежного обязательства;
- третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на него.
Также кредитор не обязан принимать исполнение от третьего лица, если из закона, иного правового акта или условий и существа обязательства следует обязанность должника выполнить свои обязательства лично (). В частности, по общему правилу должник обязан лично исполнить свои обязательства при заключении договоров на выполнение НИОКР (), возмездного оказания услуг (), хранения (), поручения (), доверительного управления имуществом (). При этом иное может быть предусмотрено в договоре.
Обязан ли банк принять исполнение, предложенное за заемщика другим лицом
Да, обязан.
Правила об исполнении обязательства за должника распространяются на всех субъектов гражданских правоотношений. Ограничения могут быть установлены законом или иным правовым актом. Однако из «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» не вытекает, что обязанность по возврату кредита должна быть исполнена лично заемщиком.
Следовательно, заемщик вправе делегировать исполнение своего обязательства третьему лицу, а банк обязан принять такое исполнение ( «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре»). После этого исполнитель не сможет потребовать возврата перечисленных средств со ссылкой на то, что банк не вправе принимать исполнение за должника от третьих лиц.
Указанное разъяснение применяется на практике, в частности, оно нашло отражение в постановлениях и .
К третьему лицу, которое исполнило обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со Гражданского кодекса РФ (то есть происходит перемена лиц в обязательстве - исполнитель становится кредитором после исполнения обязательства за должника). При этом если права кредитора по обязательству перешли к исполнителю лишь в части, то он не может их использовать в ущерб кредитору. В частности, такие права не имеют преимуществ ():
- при их удовлетворении за счет обеспечивающего обязательства или
- или при недостаточности у должника средств для удовлетворения требования в полном объеме.
Третье лицо вправе исполнить обязательство также посредством внесения долга в депозит нотариуса или произвести зачет ():
Как должнику и кредитору возразить на претензии налоговых органов
Налоговые органы зачастую склонны рассматривать любые «нестандартные» хозяйственные операции как свидетельство уклонения от уплаты налогов. Это касается и случаев исполнения обязательств третьим лицом.
В частности, налоговые органы могут предъявить претензии кредитору, получившему исполнение, а именно потребовать заплатить налог на прибыль с полученных средств. Суды в таких случаях выносят решения в пользу налогоплательщиков, однако нужно быть готовым к тому, что на отстаивание своей правоты придется потратить время и силы.
Пример из практики: суд отказался доначислить налог на прибыль кредитору, получившему исполнение не от самого заемщика, а от третьего лица
В 2005 году ООО «И.» предоставило ЗАО «К.» процентный заем в размере 14 000 000 руб.
В 2006 году ООО «И.» получило 15 607 500 руб. от ООО «Р.» (возврат суммы займа и проценты). Инспекция, проводя в 2009 году налоговую проверку, расценила эти средства как безвозмездно полученные и решила, что ООО «И.» должно было включить их в состав внереализационных доходов.
Налогоплательщик оспорил в суде решение инспекции о доначислении налогов, и суд его поддержал.
Суд установил, что ООО «Р.» перечислило денежные средства в счет погашения займа ЗАО «К.». Эта информация была отражена в назначении платежа, были указаны реквизиты договора займа.
Суд кассационной инстанции отметил: «Довод инспекции о невозможности погашения займа третьим лицом без перевода долга правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку данный довод противоречит ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 1 которой исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом» ().
Претензии могут быть предъявлены и к должнику. Как , Гражданского кодекса РФ не содержит никаких требований по поводу того, на каком основании третье лицо может исполнить обязательство должника перед кредитором. Иными словами, нет необходимости доказывать, что третье лицо исполнило обязательство должника перед кредитором не просто так, а в рамках каких-либо своих обязательств перед должником. Однако это правило будет действовать только в случае гражданско-правового спора (например, если исполнитель потребует от кредитора вернуть сумму исполнения).
Между тем для налоговой инспекции отсутствие информации об обязательствах между исполнителем (третьим лицом) и должником может послужить поводом предъявить претензии к должнику. Ведь должник не тратит на платеж собственные средства, а значит, сберегает их. А сбережение денег может быть приравнено к их безвозмездному получению ( «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Значит, должник обязан включить сэкономленные средства в состав внереализационных доходов и заплатить с них налог на прибыль ().*
Определенные трудности могут возникнуть и с вычетом НДС. Налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены (). Но если третье лицо безвозмездно исполнило за должника его обязанность перед кредитором, инспекция может решить, что условие фактического платежа отсутствует. А значит, нет и права на вычет.
Возразить на такие претензии поможет тот факт, что на самом деле исполнение обязательства за третье лицо не является безвозмездным. Всегда в явной или неявной форме имеются обязательства должника перед третьим лицом (или имеется возможность для их создания), во исполнение которых третье лицо производит расчет с кредитором за должника.
Обоснование
Наличие обязательств между должником и третьим лицом вытекает из факта проведения расчетов третьего лица за должника.
Большинство современных сотрудников считают задержку зарплаты делом обыденным и повсеместным, и не знают как вернуть долг. Однако по сути это - серьезное нарушение трудового кодекса. И если не апеллировать к трудовому законодательству и спускать с рук каждый раз отсрочки по выплате зарплаты, работодатель зачастую начинает спекулировать этим и с каждым месяцем увеличивать сумму задолженности.
Руководство в отношении сотрудника может применить разные варианты такие, как:
- Удержание зарплаты (угрожая уволить).
- Увольнение «по статье» без соответствующих законных причин.
- Увольнение без возврата трудовой книжки, не выплатив зарплаты.
Для того чтобы вернуть долги по зарплате в порядке взыскания, работник имеет полное право обратиться в суд с заявлением о невыплате заработной платы, незаконном увольнении и просьбой компенсировать моральный ущерб. В большинстве ситуаций пострадавший также получает процент за каждый день просрочки.
Что можно посоветовать сотрудникам, которые не получают своих денег по несколько месяцев? В первую очередь - это серьезное основание для взыскания заработной платы и обращения в суд. На сегодняшний день этот механизм является наиболее эффективным и успешным средством для решения споров по задолженности зарплате. Если вас пугает перспектива публичным разбирательств, можно попробовать разрешить ситуацию с задолженностью мирно, путем переговоров.
Для этого вам понадобится собрать небольшой пакет документации:
- заявление в трудовую инспекцию;
- претензия к должнику;
- черновое исковое заявление в суд;
- жалоба в прокуратуру.
Как это работает?
Любое заявление в трудовую инспекцию должно быть расследовано подобающим образом. Так, инспекция реагирует на такие заявления незапланированным визитом в организацию с целью выяснить причины задолженности. Как показывает практика, инспектор чаще всего принимает сторону работника, которому задолжали зарплату.
Работодатель же в этом случае получает штраф, сумма которого зависит от сроков выплаты. Если просрочка образовалась за период до двух месяцев, то штраф составит до 50 000 рублей. Если больше двух месяцев - то суммы штрафной выплаты может доходить до 120 000 рублей.
Исходя из опыта, можно сказать, что в 90% случаев должник постарается избежать судебного иска и согласится урегулировать ситуацию мирным путем, выгодным себе и сотруднику.
Возврат долгов с долговым агентством «Магистр»
Наша узкая специализация по урегулированию долговых споров и возврату долгов с коммерческих и государственных учреждений позволяет помогать гражданам, оказавшимся в сложной ситуации. Мы ведем эффективные переговоры с крупными компаниями и их руководством, предлагаем услуги по защите в судах и иных инстанциях, отстаиваем законные права граждан на соблюдение трудового законодательства.
Для работника, который не получил своевременно оплату за свой труд, актуальным становится вопрос, как произвести взыскание задолженности по зарплате.
Трудовой кодекс предусматривает серьезные санкции для работодателей, которые игнорируют сроки выплаты зарплаты. Как взыскать долг по зарплате с работодателя, какие собрать документы и куда обратиться, рассказывает «33 Юриста.ру».
Как заставить работодателя заплатить деньги
Действенным методом взыскания является обращение в трудовую инспекцию , прокуратуру и суд. Проверки трудовых инспекторов могут доставить массу неприятностей работодателю, поэтому заявите в контрольный орган о том, что вам не платят заработную плату. За задержки с перечислением заработной платы недобросовестному работодателю грозят штрафные санкции.
Прокуратура также осуществляет проверки по заявлению работников компании.
Взыскание задолженности по заработной плате осуществляется в судебном порядке. Для получения денег требуется составить грамотное исковое заявление в судебный орган.
Важно! Вовремя принимайте меры для взыскания заработной платы. Пропускать время для обращения в суд нежелательно, поскольку придется доказывать уважительные причины для пропуска.
Временной период для взыскания средств составляет девяносто дней.
Работники, несправедливо лишенные вознаграждения за труд, от судебных издержек освобождаются.
Как корректно оформить исковое заявление
Важно правильно составить исковое заявление о невыплате зарплаты и приложить к нему подтверждающую документацию.
6 приложений к исковому заявлению
- трудовой контракт;
- инструкция о выполнении трудовых обязанностей;
- приказ о назначении на должность;
- справку о выплатах;
- расчет суммы для взыскания;
- доказательства задержки выплат денежных средств.
Как получить заработную плату уволенному работнику
Сотрудник вынужден подать заявление в судебный орган, если увольнение противоречит закону.
С сотрудником, который решил уволиться, руководство должно рассчитаться, выплатить все положенные суммы. Работнику выплачивается:
- заработная плата за проработанное время;
- компенсации за отпуска;
- другие невыплаченные суммы.
Если с расчетом работодатель запаздывает, работник имеет полное право направить в судебный орган исковое заявление.
Что делать, если закончилось время для направления заявления в суд?
Нужно учитывать, что на подачу имеется девяносто дней и не более того. Но случается, что человек не сразу узнает о нарушении своих прав. Судья может восстановить срок для подачи иска, когда для пропуска имеются серьезные причины.
Для расчета суммы искового заявления потребуется брать компенсационные платежи, они увеличивают сумму долга. Есть разные способы определения компенсационных выплат. Для расчетов принимается одна трехсотая ставки рефинансирования.
Для расчета суммы задолженности умножается задолженность по заработной плате на время задержки с перечислением денежных средств. Полученная сумма умножается на одну трехсотую и текущую ставку рефинансирования Центробанка.
Поскольку работник является менее защищенной стороной в трудовых отношениях, закон стоит на его стороне. Главное - правильно составить иск и обосновать требования.
3 условия для выигрыша в деле
- Правильно составить исковое заявление.
- Сделать корректный расчет размер задолженности.
- Обосновать позицию вескими доказательствами.
Ситуация осложняется, если истец пропускает сроки для подачи иска. Судья восстановит срок на взыскание задолженности по зарплате, если есть веские причины для пропуска срока.
Важно! Нужно правильно рассчитать сумму задолженности и способ, как была определена должность, иначе суд не вынесет решение в пользу истца.
Взыскание заработной платы после увольнения
Работодатель зачастую допускает нарушение трудовых прав работников.
3 основных случая взыскания долгов по зарплате
- Просрочка выплаты под угрозой увольнения или без таких угроз.
- Промедление с расчетом и выдачей трудовой книжки.
- Увольнение по статье без законных оснований.
В каждом из этих случаев работник имеет полное право получить компенсацию, а также задолженность с учетом процентов . Незаконные действия работодателя опротестовать в суде.
По правилам ТК РФ работодатель обязан произвести с работником полный расчет, выплатить компенсацию за неиспользованные отпуска и выдать на руки трудовую книжку. Руководство компании, которое нарушило правила, привлекается к административной и уголовной ответственности.
Как действовать, если время на подачу иска истекло
Ответ на вопрос как взыскать задолженность по зарплате, когда время на подачу иска закончилось, зависит от того, удастся работнику доказать, что причины для пропуска уважительные или нет. Время на подачу заявления отсчитывается с момента, как стало известно о нарушении прав.
Важно не только иметь серьезные доказательства для пропуска срока, но и суметь убедить судью, что причины действительно серьезные.
Полного перечня убедительных оснований для пропуска срока законодательством не предусматривается.
3 основные уважительные причины для пропуска срока
- тяжелое состояние здоровья;
- незнание законов;
- обстоятельства, не зависящие от воли сторон.
Совет. Четко изложите причину для пропуска времени для обращения в судебный орган. Сделайте ссылку на статьи законов и приложите справку с заключением медицинского учреждения.
После сбора доказательств подавайте ходатайство в судебный орган с целью восстановить время для обращения в суд.
Заключение
Взыскать задолженность по заработной плате можно, если грамотно аргументировать свою позицию. В трудовых отношениях работник является менее защищенной стороной. Поэтому суды в большинстве случаев встают на сторону работников. Важно грамотно аргументировать свою позицию и собрать веские доказательства. Без юридических навыков спор выиграть сложно, поэтому рекомендуем обратиться за помощью специалистов «33 Юриста.ру».
4 причины обратиться к юристам
- Юрист подготовит грамотный ответ со ссылками на ТК РФ.
- Составить обращение в трудовую инспекцию и прокуратуру.
- Сделает расчет суммы задолженности и штрафных санкций.
- Защитит интересы клиента в судебных органах.
На сайте есть возможность получить платную и бесплатную консультацию онлайн. Юристы на сайте дадут ответы на ваши вопросы, обоснуют ссылками на закон. Платная консультация предполагает работу с документами и полноценный анализ проблемы.
В соответствии с трудовым законодательством заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Оплату отпуска следует производить не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
За нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работникам, предусмотрена материальная, административная и даже уголовная ответственность.
Так, согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором.
Статьей 5.27 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда в виде наложения административного штрафа: на должностных лиц в размере от 1 тыс. до 5 тыс. руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 тыс. до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если же задержка выплаты заработной платы составляет более двух месяцев и совершена из корыстной или иной личной заинтересованности руководителя организации, работодателя - физического лица, то последние могут быть привлечены и к уголовной ответственности в порядке, предусмотренном ст. 145.1 УК РФ.
Согласно ст. 142 ТК РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Причем период приостановления работы работник вправе отсутствовать на рабочем месте.
С целью обеспечения бесперебойного производственного процесса работодатель может привлекать для выплаты заработной платы заемные средства, оформив кредитный договор или договор займа.
Налог на прибыль
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При включении расходов в виде заработной платы в расчет налоговой базы по прибыли не имеет значения экономическая квалификация источника погашения обязательств по выплате этой заработной платы (собственные или заемные средства).
Проценты, начисленные по договору займа или кредита, целью получения которого является исполнение обязанности работодателя по выплате заработной платы работникам, включаются в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, в порядке, установленном ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Так, расходом признаются проценты при условии, что их размер существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной 1,1 ставки рефинансирования Банка России, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. налогоплательщики принимают проценты в пределах 1,5 ставки рефинансирования Банка России при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При буквальном прочтении ст. 8 во взаимосвязи с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ можно сделать вывод о том, что налогоплательщик теперь лишен выбора метода учета процентов. И вот почему. Пунктом 22 ст. 2 Закона N 224-ФЗ действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г., в заменяющей его ст. 8 этого Закона рассмотрен только случай отсутствия долговых обязательств на сопоставимых условиях, фраза "а также по выбору налогоплательщика" теперь отсутствует.
Налогообложение заработной платы работников
При выплате заработной платы на работодателя возложены обязанности налогового агента, которые выражаются в исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В отличие от НДФЛ обязанность уплатить ЕСН возникает у работодателя не в момент выплаты, а по мере начисления заработной платы (пп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 237 НК РФ). Такой же порядок применяется и к расчету сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Вне зависимости от источника выплаты заработной платы (в данном случае заемных средств) работодатель исчисляет так называемые зарплатные налоги в общем порядке, предусмотренном частью второй НК РФ: НДФЛ - в момент выплат, остальные - по мере начисления.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете в состав расходов по оплате труда включаются любые начисления, произведенные работникам, в соответствии с трудовыми договорами на основании действующих у данного работодателя систем оплаты труда. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.
Порядок учета займов и кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, вступившим в силу с 1 января 2009 г.
На основании п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) на погашение заработной платы, учитываются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного (п. 8 ПБУ 15/2008).
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Данное требование обеспечивается ведением отдельной аналитики по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Пример. 1 марта 2009 г. ООО "Магнолия" получен заем на выплату заработной платы и уплату причитающихся с нее налогов. Сумма займа составила 380 000 руб. Договором займа установлен процент в размере 25% годовых. Погашение процентов осуществляется заемщиком в день возврата основной суммы займа. Срок договора займа - 2 месяца. Ставка рефинансирования Банка России составляет 15%. Долговые обязательства, выданные в I квартале 2009 г. на сопоставимых условиях, у ООО "Магнолия" отсутствуют. По состоянию на 1 марта задолженность по заработной плате за февраль 2009 г. составила 300 000 руб.; сумма НДФЛ (13%), подлежащего удержанию, - 39 000 руб.; ЕСН (26%) - 78 000 руб., в том числе страховых взносов в Пенсионный фонд (14%) - 42 000 руб., взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) - 600 руб.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи.
|
Сумма, руб. |
|||
|
В феврале 2009 г. |
|||
|
Начислена заработная плата |
|||
|
|
|||
|
Отражена задолженность перед бюджетом |
|||
|
В марте 2009 г. |
|||
|
Получены денежные средства по договору |
|||
|
Получены денежные средства в кассу для |
|||
|
Произведена выплата заработной платы |
|||
|
Отражена задолженность перед бюджетом |
|||
|
117 600 (39 000 + |
Погашена задолженность перед бюджетом |
||
|
8 068,49 (380 000 x |
|||
|
161,37 x |
|
||
|
В апреле 2009 г. |
|||
|
7 808,22 (380 000 x |
Начислены проценты по договору займа |
||
|
156,16 = x |
Отражено ПНО на величину процентов, не |
||
|
395 876,71 |
Погашена задолженность по договору |
||
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 8 А.Талаш К. э. н., член Палаты Налоговых консультантов