Счет 58 бухгалтерского учета — это активный счет «Финансовые вложения». На синтетическом счёте 58 организован учет инвестиций организации. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования счета 58 и особенности отражения операций по учету финансовых вложений.
Дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает, когда организация вкладывает свои свободные активы:
- В уставные капиталы или ценные бумаги;
- Долговые ценные бумаги, векселя, облигации;
- Предоставляет заем не работнику организации или юр.лицу и др.
Кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает в случаях:
- Продажи ценных бумаг или долей в уставном капитале;
- Выхода из общества;
- Безвозмездной передачи;
- Передачи ценных бумаг в виде вклада в уставной капитал других организаций;
- Погашения (выкупе) ценных бумаг;
- Возврате займов.
На схеме представлены субсчета, открываемые к счету по видам финансовых вложений:
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить раскрытие определенной информации, которая представлена на схеме:
Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками
Пример 1
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена с учетом НДС.
В таблице приведены исходные данные примера:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 569000 | Стоимость финансового вложения с учетом НДС | Договор об учреждении ООО, |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация по оборудованию | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671 000-73 810) | Акт о приеме-передаче ОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акте о приеме-передаче ОС; При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС |
|
| 76 | 19 | 107512 | Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества, так как рыночная цена определена с учетом НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 135702 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС+ восстановленного НДС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810+107512)-569000=135 702 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 2
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена без НДС.
Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.
В таблице приведены данные по примеру:
Сформированы следующие проводки по 58 счету:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 482204 | Стоимость финансового вложения определена независимым оценщиком без НДС | Договор об учреждении ООО,
Решение участников об оценке неденежного вклада, Свидетельство о гос.регистрации ООО |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671000-73810) | Акт о приеме-передачеОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости оборудования ((671000-73810)*18%) | Бухгалтерская справка расчет;
Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акт о приеме-передаче ОС При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС. |
| 58 | 19 | 107512 | Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения, так как рыночная стоимость определена без учета НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 114986 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810)-482204=114986 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 3
Рассмотрим проводки по 58 счету при реализации акций.
Предположим, у организации на счете 58-1 числятся инвестиции в именные бездокументарные акции банка «Адреналин» на сумму 2 200 000 руб. в количестве 600 000 штук номиналом 1 рубль. Организация продала указанные акции на сумму 3 100 000 руб.
В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки по 58 счету при продаже акций.
Являются финансовые вложения, к которым относятся, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в т.ч. облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, процентные займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02).
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (). 58 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается поступление (увеличение стоимости) финансовых вложений, а по кредиту – их выбытие (уменьшение стоимости). Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые данные вложения произведены (к примеру, по организациям-заемщикам).
Кроме того, в аналитическом учете финвложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.
Также обособленно на счете 58 должны учитываться финансовые вложения в рамках группы взаимосвязанных организаций, по которой составляется сводная бухгалтерская отчетность (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета к счету 58
Организация может открыть, в частности, следующие субсчета к счету 58:
Типовые проводки по счету 58
Представим в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по счету 58 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции путем перечисления с валютного счета | 58-1 | 52 «Валютные счета» |
| Куплены рублевые облигации | 58-2 | 51 «Расчетные счета» |
| Предоставлен заем материалами | 58-3 | 10 «Материалы» |
| Передан объект основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества | 58-4 | 01 «Основные средства» |
| Разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отнесена на финансовые результаты | 58-2 | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Отражена на отчетную дату переоценка акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость | 91 | 58-1 |
| Отражено погашение векселя | 51 | 58-2 |
| Возвращен заем, выданный в безналичной форме | 51 | 58-3 |
| Возвращен объект нематериальных активов, переданный ранее в качестве вклада по договору простого товарищества | 04 «Нематериальные активы» | 58-4 |
Характеристика бухгалтерского счета 58
Счет 58 в бухгалтерском учете представлен строками бухгалтерского баланса 1170 и 1240 «Финансовые вложения» и отражает проведение различных действий с изменением размера вклада подконтрольной компании в ценные бумаги (далее — ц/б), акции и облигации других предприятий, основной капитал организаций, стоимость ссуд, выданных другим субъектам.
Аналитический учет по этому счету строится таким образом, чтобы был обеспечен доступ к сведениям о краткосрочных и долгосрочных вкладах. Если инвестиции учитываются в пределах нескольких взаимосвязанных компаний, о функционировании которых ведется сводная бухгалтерская отчетность, то проводки по счету 58 осуществляются отдельно.
Вклады в процентные облигации и прочие виды ценных бумаг, а также выданные другим организациям займы отображаются по счету 58, если период их погашения составляет не более 1 года. Инвестиции в ценные бумаги, для которых нет установленного срока выкупа, также отображаются на счете 58 при условии, если эти вклады произведены без цели извлечения дохода по ним больше 1 года.
Фактическими расходами на покупку активов как финансовых инвестиций считаются:
- средства, которые уплачиваются в соответствии с соглашением продавцу;
- средства, которые уплачиваются предприятиями за информационно-консультационные услуги, связанные с намерением осуществить финансовые вложения;
- комиссия, которая выплачивается посреднику при осуществлении сделки по приобретению активов как инвестиций и т. п.
Счет 58 активный или пассивный?
Ответ на вопрос, активный или пассивный счет 58, однозначный. Вложения финансовых средств являются активами компании. Для того чтобы включить инвестиции в строку активов, предприятие должно соответствовать следующим критериям:
- Операции с документацией, подтверждающей право на инвестирование активов и получение с них дохода в форме денежных средств, должны быть оформлены в соответствии со всеми требованиями.
- Предприятие должно быть готово к принятию некоторых рисков.
- Компания должна иметь возможность получать экономическую выгоду.
Таким образом, инвестиции отображают участие конкретной организации в финансовых операциях другого хозяйствующего субъекта экономической деятельности. Перед включением инвестиций в баланс они должны быть отражены на счете 58.
Не знаете свои права?
Законодательная основа строки бухгалтерского баланса «Финансовые вложения»
Все финансовые действия, производимые организацией, регламентированы соответствующими законодательными актами государства о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые вложения» регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
- Положение о бухгалтерском аудите ПБУ 19/02 на основании приказа Минфина РФ от 10.12.2002 № 126 (внесены изменения в 2010 году);
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ.
Для того чтобы осуществлять вложения финансов в полной мере и на законном основании, предприятие должно соответствовать всем стандартным требованиям, установленным на законодательном уровне. Нормативно-правовое регулирование этой темы включает несколько ступеней. Наивысшей считаются указы Президента России, а самой низшей — документы самой организации, согласно отраслевому направлению и объему получаемой экономической выгоды.
Примеры проводок по счету 58
При отражении инвестиционных проводок по счету 58 необходимо учитывать все производственные факторы и условия отрасли организации, а также стоимость ц/б по факту и по номиналу.
Провести операции при покупке акций можно так:
- Дт 58-1 Кт 76 (покупка ц/б);
- Дт 91-2 Кт 76 (учет суммы комиссионного сбора в прочих затратах);
- Дт 76 Кт 51 (учет стоимости акций, включая комиссию посредника).
При осуществлении переоценки ц/б необходимо провести следующее действие: Дт 51-1 Кт 91-1 (приведение стоимости акций в соответствие с их рыночной стоимостью).
Продажа ценных бумаг оформляется следующим образом:
- Дт 58-1 Кт 76 (стоимость акции в рублях в соответствии с контрактом);
- Дт 91 Кт 58-1 (списание стоимости ц/б на балансе);
- Дт 62 Кт 91 (договорная стоимость акций);
- Дт 91 Кт 99 (отражается прибыль от продаж).
Субсчета счета 58
К счету 58 - Финансовые вложения - предусмотрено открытие нескольких субсчетов:
- 58-1 «Паи и акции». Здесь ведется бухгалтерский учет присутствия и движения вкладов в ценные бумаги акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы сторонних предприятий и пр.
- 58-2 «Долговые ценные бумаги». Включает ведение учета по вложениям в ценные бумаги государства и частных компаний (например, облигации).
- 58-3 «Предоставленные займы». Учитывает движение различных видов займов, выданных предприятием юрлицам и гражданам (кроме своих сотрудников). Если организация выдала этим категориям лиц займы, которые имеют обеспечение векселями, по ним ведется обособленный учет. Выдача займа отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или прочими подходящими счетами. При возвращении займа необходимо произвести проводку: Дт 51 Кт 58.
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Здесь учитываются вложения в общее имущество по соглашению простого товарищества.
Осуществление вклада отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и прочими счетами по учету выделенного имущества. При расторжении соглашения простого товарищества возврат имущества проходит по кредиту счета 58 в корреспонденции с бухгалтерскими счетами имущественного учета.
***
Характеристика счета 58 отражает его положение в бухгалтерском балансе предприятия и виды хозяйственных операций, которые осуществляются с его помощью. Финансовые инвестиции отражены в строках 1170 и 1250. Им соответствует рассматриваемый счет, который является активным синтетическим. Согласно действующему законодательству долгосрочные и краткосрочные вложения финансов должны учитываться отдельно. К данному бухгалтерскому счету может быть открыто несколько субсчетов.
Основные проводки по счету 58 в бухгалтерском учете - это приобретение, переоценка и продажа предприятием ценных бумаг прочих организаций, государства, предоставление займов. Чтобы в полной мере выполнять операции с инвестициями, компания должна полностью соответствовать требованиям действующего законодательства.
Счет №58 бухучета «Финансовые вложения» используется для систематизации данных об инвестициях компании в государственные и частные ценные бумаги, уставные капиталы фирм. На этом же счете учитывается информация о займах, предоставленных другим предприятиям.
Аналитический учет по 58-му счету ведется по видам активов и по объектам, в которые эти активы вложены.
Какие субсчета можно открывать к 58-му счету
Правила ведения бухучета предусматривают открытие субсчетов к счету 58.
К примеру:
- «Паи и акции» – 58-1;
- «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
- «Предоставленные займы» – 58-3;
- «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4 и т. д.
Ведение субсчета 58-1
Субсчет 58-1 предназначается для систематизации данных об инвестициях в акции АО (акционерных обществ), капиталы прочих фирм и т. д. Следующий субсчет применяется для анализа инвестиций в частные и государственные долговые активы (например, в облигации).
Осуществленные компанией инвестиции нужно отображать по Дебету 58-го счета и по к-ту счетов, на каких учитываются соответствующие ценности. К примеру, компания приобретает активы других предприятий за деньги. Данный факт отображается двумя записями: по Д-ту счета 58 и по К-ту одного из счетов 51 или 52 «Расчетные счета», «Валютные счета».
Как вести субсчет 58-2
Как вести бухучет по активам, по каким не определяется актуальная рыночная стоимость?
В таком случае разница между начальной и номинальной ценой активов равномерно записывается на финансовые результаты работы фирмы.
Если речь идет о некоммерческой организации, сумму следует отнести к уменьшению или увеличению расходов. Если нужно списать разницу между двумя ценами активов, бухгалтер делает одновременно 3 записи.
Записи следующие:
- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Д-т 76 (здесь указывается сумма дохода по активам);
- «Финансовые вложения – К-т 58 (тут указывается только часть разницы покупной и номинальной стоимости);
- «Прочие доходы и расходы» – К-т 91 (разница между отнесенными на счет 76 и 58 суммами).
Если нужно доначислять разницу между реальной и номинальной ценой активов, также необходимо сделать три записи.
Бухгалтер делает записи:
- Д-т 76 (нужно указать сумму получаемого дохода по ценным бумагам);
- Д-т 58 (по этому счету учитывается только доля разницы между двумя ценами);
- К-т 91 (сюда записывается вся сумма, которая была отнесена на 2 вышеприведенных счета).
Факт выкупа ценных бумаг учитывается по Д-ту 91-го счета и по К-ту рассматриваемого в этой статье счета. Исключением из правила есть компании, учитывающие такие операции с помощью счета «Продажи» (№90).
Порядок ведения субсчета «Предоставленные займы»
Субсчет 58-3 учитывает займы, которые компания выдает юридическим и физическим лицам.
К числу последних не относятся работники самой организации. Займы, которые обеспечены векселями, нужно учитывать отдельно. Предоставленные займы отображаются сразу двумя записями: по Д-ту 58-го счета и по К-ту счета, соответствующему предоставляемому ресурсу. К примеру, если предоставляются деньги, нужно внести запись в кредит счета «Расчетные счета» (№ 51). Возврат долга соответствует обратной записи – по Д-ту 51 и кредиту 58-го счета.
Ведение субсчета 58-4
Субсчет 58-4 предназначается для анализа вкладов в товарищество. Например, денежное вложение отображается записью в дебет 58-го счета и в К-т 51-го счета или иного счета, соответствующего типу предоставляемых материальных ценностей или активов. Если договор товарищества прекращает свое действие, материальные активы возвращаются фирме. Бухгалтер делает записи, обратные первоначальным.
Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам ( , продажа, переоценка, заем) на примерах.
Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:
- акции;
- векселя;
- облигации;
- чеки;
- приватизационные бумаги:
- депозитные сертификаты.
Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.
Субсчета 58 счета
Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58
Учет ценных бумаг на счете 58
Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.
Приобретение акций
ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.
В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:
Переоценка ценных бумаг
В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.
В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:
Продажа ценных бумаг
АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.
В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Магнат» | |
| 76 | Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Платежное поручение | |
| 91 | Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. | 13 000 руб. | ||
| 91 | Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» | 137 000 руб. | ||
| 62 | 91 | Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором | 148 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
| 91 | Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций | |
| 62 | Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции | 148 000 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | 99 | Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) | 24 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг
Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.
Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.
В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» | 351 000 руб. | ||
| 76 | 91 | Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. | 667 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | 91 | Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) | 5 265 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов | 5 265 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | Отражение стоимости облигаций по балансу | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций | |
| 76 | 91 | Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |