Подскажите как оформляется инвентаризация основных средств сданных в аренду (ОС у нас на балансе)? Кто должен подписывать: материально ответственные лица арендатора?
Да, инвентаризацию имущества переданного в аренду должен проводить арендатор. По результатам инвентаризации арендатор составляет и подписывает отдельную опись (в трех экземплярах) на полученное имущество. Один экземпляр этой описи арендатор должен передать арендодателю. Таким образом, при проведении инвентаризации составлять инвентаризационные описи по имуществу, переданному в аренду другим организациям, не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: нужно ли при проведении инвентаризации составлять инвентаризационные описи по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям
Нет, не нужно.
По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество организации. При этом она проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Об этом сказано в пункте 1.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Для оформления результатов инвентаризации составляются инвентаризационные описи (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Организация может использовать унифицированные формы описей. При этом для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Опись заполняется по материально-ответственным лицам с отражением в ней, в частности, следующей информации:
– места и даты проведения инвентаризации;
– должности материально-ответственного лица, расшифровки его подписи и т. д.
Это следует из пунктов 2.9 и 2.10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Операции по предоставлению имущества в аренду (безвозмездное пользование) должны быть оформлены документами, свидетельствующими о такой передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ следует, что все факты хозяйственной жизни должны быть оформлены первичными документами. На основании этих документов имущество передается арендатору (ссудополучателю). С этого момента он отвечает за его сохранность (ст. 606, 689 ГК РФ).
В соответствии с законодательством инвентаризацию арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества обязан проводить арендатор (ссудополучатель) (п. 1.3, 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По результатам инвентаризации он составляет отдельную опись (в трех экземплярах) на полученное имущество (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Один экземпляр этой описи арендатор (ссудополучатель) должен передать арендодателю (ссудодателю) (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Таким образом, при проведении инвентаризации составлять инвентаризационные описи по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям, не нужно. Описи по данному имуществу должен составить арендатор (ссудополучатель) и представить их арендодателю (ссудодателю).
Главбух советует: в целях обеспечения управленческого учета, а также для предоставления информации проверяющим по результатам инвентаризации организация может составить акт по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование).
Акт составьте в произвольной форме.
В акте укажите:
– наименование организации, которой передано имущество;
– наименование имущества, инвентарный номер, единицу измерения;
– сведения о переданном имуществе по данным бухучета (количество, сумма);
– сведения о договорах, по которым передано имущество.
"Аудиторские ведомости", 2010, N
9
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
Рассматривается порядок
инвентаризации арендованных основных
средств. Приводятся конкретные примеры
отражения в бухгалтерском учете
соответствующих
операций.
Инвентаризация арендованных
основных средств начинается с изучения
договоров аренды, состава имущества,
переданного или принятого в аренду, порядка
организации бухгалтерского учета
арендованных объектов. При этом следует
учитывать, что объектом аренды выступает
имущество, имущественные права не могут
быть объектом аренды (ст. 607 ГК РФ).
В
составе имущества различают движимые и
недвижимые объекты (ст. 130 ГК РФ). К
недвижимым относятся объекты, перемещение
которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно (земельные участки,
здания, сооружения). Кроме того, к
недвижимым объектам относятся подлежащие
государственной регистрации воздушные и
морские суда, суда внутреннего плавания,
космические объекты, а также иные объекты,
отнесенные к недвижимости законом. Все
остальные объекты являются движимыми.
Таким образом, объектами аренды могут
выступать:
- земельные участки;
-
обособленные природные объекты;
-
предприятия и другие имущественные
комплексы;
- здания, сооружения, нежилые
и жилые помещения;
- оборудование,
транспортные средства;
- инвентарь,
инструмент и другие непотребляемые вещи.
Фактическое наличие арендованных
объектов отражается в инвентаризационных
описях, которые инвентаризационная
комиссия составляет отдельно от других
объектов.
Инвентаризация основных
средств, переданных в аренду, у
арендодателя носит документальный
характер. Поскольку имущество, переданное в
аренду, продолжает оставаться
собственностью арендодателя и в течение
всего срока аренды учитывается на балансе
арендодателя, инвентаризационная комиссия
должна определить виды основных средств,
переданных в аренду, их количество и
стоимость.
Исключением из общего
правила являются аренда организации в
целом как имущественного комплекса и
финансовая аренда (лизинг). Имущество по
договору аренды организации в целом как
имущественного комплекса учитывается на
балансе арендатора.
При заключении
договора финансовой аренды лизинговое
имущество может учитываться как на балансе
арендодателя (лизингодателя), так и на
балансе арендатора (лизингополучателя) в
зависимости от условий договора.
В
случаях проведения инвентаризации
контролирующими органами или судебными
экспертами может быть проведена
документальная сверка арендованных
основных средств с арендатором, в отдельных
случаях инвентаризация может быть
проведена по местам нахождения объектов,
т.е. у арендаторов. По объектам основных
средств, переданным в аренду,
осуществляется проверка инвентарных
карточек или записей в инвентарных
книгах.
Фактическое наличие основных
средств, переданных в аренду, установленное
инвентаризационной комиссией, сверяют с
данными счета 01 "Основные средства".
Имущество, которое сдается в аренду, должно
учитываться у арендодателя обособленно.
Для этого организации открывают к счету 01
отдельные субсчета.
Если у организации
имеется имущество, специально
предназначенное для сдачи в аренду, то
результаты инвентаризационных описей
сверяют с данными синтетического учета по
счету 03 "Доходные вложения в материальные
ценности". Если имущество приобретено
частично для сдачи в аренду, частично - для
использования для управленческих или
производственных нужд организации
(например, здание, часть помещений которого
будет сдаваться в аренду, а часть
использоваться для нужд организации), то
это имущество, как правило, учитывают на
счете 01 (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N
03-06-01-04/249).
Договором аренды могут быть
предусмотрены работы по улучшению
арендованных основных средств арендатором.
ГК РФ различает два вида улучшений
арендуемого имущества - отделимые и
неотделимые. Отделимые улучшения по общему
правилу являются собственностью
арендатора. Неотделимые улучшения
признаются собственностью арендодателя и
переходят к нему по окончании срока
аренды.
Таким образом, в ходе
инвентаризации основных средств проверке
подвергаются объекты, характеризуемые
стоимостью неотделимых или отделимых
улучшений.
В налоговом учете в
зависимости от вида улучшений определен
порядок отнесения таких объектов к
амортизируемому имуществу. Неотделимые
улучшения, выполненные арендатором с
согласия арендодателя, признаются
амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ).
Если стоимость улучшений подлежит
компенсации арендодателем, то при
исчислении налога на прибыль он может
начислять амортизацию с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором такое
имущество было введено в эксплуатацию, но
не ранее месяца, в котором арендодатель
произвел возмещение арендатору стоимости
капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Если стоимость улучшений, согласно
договору, не подлежит компенсации, то
амортизацию начисляет арендатор.
Пример
1. В ходе инвентаризации объектов основных
средств, переданных в аренду, установлена
передача в аренду нежилого помещения, ранее
использовавшегося в производственной
деятельности, которое арендатор
намеревается использовать в качестве
складского помещения. Первоначальная
стоимость помещения составляет 1 500 000 руб.
Согласно условиям договора арендатор не
имеет права производить какие-либо
улучшения в помещении, в случае подобных
улучшений соответствующие расходы
арендатору компенсироваться не будут.
Организация начисляет амортизацию по
данному помещению как в бухгалтерском, так
и в налоговом учете линейным способом
исходя из срока его полезного
использования, равного 25 годам. Согласно
Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы, указанное
помещение относится к восьмой
амортизационной группе.
В ходе своей
деятельности арендатору пришлось
произвести реконструкцию помещения -
возвести перегородки для отдельных
помещений. Строительные работы
производились внешними подрядчиками.
Согласованная сторонами стоимость
реконструкции, указанная в акте
приема-передачи неотделимых улучшений,
составила 165 200 руб. Срок полезного
использования помещения не изменился. По
состоянию на дату окончания срока аренды
(т.е. на дату возврата помещения
арендодателю) данное помещение находится в
эксплуатации в течение 10 лет.
Инвентаризационной комиссией определено,
что неотделимые улучшения нежилого
помещения произведены арендатором без
согласия арендодателя и возмещению данные
расходы не подлежат. По окончании срока
аренды капитальные перегородки
арендодатель должен принять к учету в
качестве безвозмездно полученного
имущества. Стоимость имущества,
полученного безвозмездно, в соответствии с
п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается
внереализационным доходом. Согласно п. 10.3
ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,
принимаются к бухгалтерскому учету по
рыночной стоимости. Рыночная стоимость
полученных безвозмездно активов
определяется организацией на основе
действующих на дату их принятия к
бухгалтерскому учету цен на данный или
аналогичный вид активов. Данные о ценах,
действующих на дату принятия к
бухгалтерскому учету, должны быть
подтверждены документально или путем
проведения экспертизы.
Учет
безвозмездно полученных основных средств
ведется на счете 98 "Доходы будущих
периодов". По результатам инвентаризации в
бухгалтерском учете составляется запись по
отражению безвозмездно поступившего
объекта:
Дебет 08, Кредит 98 - 165 200 руб.
В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств" затраты на реконструкцию объекта
основных средств после ее окончания
увеличивают первоначальную стоимость
такого объекта, если в результате
реконструкции улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок
полезного использования, мощность,
качество применения и т.п.) объекта основных
средств.
Стоимость неотделимых
улучшений включена в первоначальную
стоимость объекта:
Дебет 01, Кредит 08 - 165
200 руб.
Учитывая, что арендатору расходы
по возведению капитальных перегородок не
возмещаются, их передачу арендодателю
необходимо расценивать как безвозмездную.
При этом у арендодателя на основании пп. 32 п.
1 ст. 251 НК РФ стоимость полученных
неотделимых улучшений не признается
доходом.
По условиям примера
арендодатель не возмещает арендатору
расходы по реконструкции, и для целей
налогообложения прибыли доходы в сумме
стоимости безвозмездно проведенной
арендатором реконструкции не учитываются,
стоимость неотделимых улучшений не
учитывается для целей налогообложения
прибыли и не включается в расходы
посредством начисления амортизации.
Таким образом, в бухгалтерском учете
возникают постоянные разницы согласно п. 4
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Эти постоянные разницы приводят к
возникновению постоянного налогового
обязательства и постоянного налогового
актива (п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском
учете указанные величины будут появляться
ежемесячно в равных суммах при начислении
амортизации по неотделимым улучшениям и
признании внереализационного дохода:
Дебет 99, Кредит 68 - 184 руб. (165 200 руб. / 15 / 12 x 20%) -
отражено постоянное налоговое
обязательство (в части суммы амортизации,
относящейся к стоимости реконструкции).
Стоимость неотделимых улучшений в
помещении, произведенных арендатором,
будет учитываться в составе доходов
отчетного периода по мере начисления
амортизации помещения:
Дебет 26, Кредит 02
- 918 руб. (165 200 руб. x 1 / 15 / 12%) - отражена сумма
амортизации, начисленной за месяц;
Дебет 98, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 918
руб. - включена в состав доходов стоимость
неотделимых улучшений в сумме начисленной
амортизации;
Дебет 68, Кредит 99 - 184 руб. (918
x 20%) - отражен постоянный налоговый
актив.
Инвентаризация арендованных
основных средств у арендатора начинается с
проверки копий инвентарных карточек,
переданных арендодателем, или инвентарных
карточек, открытых арендатором. Информация,
содержащаяся в инвентарных карточках,
сравнивается с данными синтетического и
аналитического учета.
Арендатор ведет
учет арендованных основных средств на
забалансовом счете 001 "Арендованные
основные средства" в оценке, указанной в
договоре аренды, по арендодателям и по
каждому объекту арендованных основных
средств (по инвентарным номерам
арендодателя).
Расходы арендатора,
которые он понес в связи с осуществлением
отделимых и неотделимых улучшений,
учитываются им в составе капитальных
вложений и отражаются на счете 08 "Вложения
во внеоборотные активы". Вложения
арендатора, связанные с отделимыми
улучшениями, по окончании работ формируют в
его учете стоимость отдельного объекта
основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 10
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По
этому объекту в общеустановленном порядке
начисляется амортизация (п. 17 ПБУ
6/01).
Пример 2. В процессе инвентаризации
арендованных основных средств в ноябре в
бухгалтерском учете арендатора обнаружено
нарушение в части отражения в учете
установки жалюзи. Срок договора аренды три
года, договор вступил в силу с 1 января.
Установка жалюзи осуществлена в январе.
Стоимость жалюзи без НДС составила 35 000 руб.
Стоимость жалюзи в учете списана на
затраты.
По результатам инвентаризации
в бухгалтерском учете производятся
записи:
Дебет 26, Кредит 60 - 35 000 руб. -
сторнирована стоимость жалюзи, учтенная в
составе затрат;
Дебет 08, Кредит 60 - 35 000
руб. - стоимость жалюзи отражена как
капитальные вложения в сумме фактических
затрат арендатора;
Дебет 01, Кредит 08 - 35
000 руб. - приняты на учет произведенные
улучшения в арендованные основные средства
в сумме фактических затрат арендатора.
За период эксплуатации объекта начисляется
амортизация. Норма амортизации исчисляется
исходя из срока полезного использования,
который определяется сроком договора
аренды.
По условиям примера срок аренды
определен в три года. В соответствии с
Классификацией основных средств срок
полезного использования объекта определен
в три года. Месячная норма амортизации
стоимости улучшений арендованного объекта
составит 2,78%. Амортизация начисляется с
февраля по ноябрь (10 месяцев), поскольку
жалюзи введены в эксплуатацию в январе.
Сумма амортизации отражается
бухгалтерской записью:
Дебет 26, Кредит 02
- 9738 руб. (35 000 руб. x 2,78% x 10 мес.).
При
передаче арендованного объекта
арендатором по окончании срока аренды
арендодателю вместе с произведенными
улучшениями в бухгалтерском учете
арендатора отражается выбытие объекта
основных средств (в общеустановленном
порядке с использованием счета 91 "Прочие
доходы и расходы").
В соответствии со ст.
623 ГК РФ, если арендатор за счет собственных
средств и с согласия арендодателя произвел
неотделимые улучшения арендованного
имущества, он имеет право на возмещение
стоимости этих улучшений после прекращения
договора, если иное не предусмотрено
договором аренды. Как свидетельствует
практика, часто договором не
предусматривается компенсация расходов
арендатора на улучшение арендованных
помещений.
В налоговом учете стоимость
улучшений, не подлежащая компенсации
согласно договору, включается в
амортизируемое имущество арендатора.
Амортизацию начисляет арендатор, но только
в течение срока действия договора аренды и
по нормам, определяемым в соответствии с
Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258
НК РФ). Таким образом, при сроке аренды,
меньшем срока полезного использования
арендованного имущества, стоимость
улучшений не будет полностью учтена при
исчислении налога на прибыль.
Пунктом 9
ст. 258 НК РФ налогоплательщикам
предоставлено право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере
не более 10% первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или)
расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК
РФ.
Пример 3. При инвентаризации
арендованных основных средств
инвентаризационной комиссией установлено,
что арендатор, согласно договору аренды,
арендует часть торгового помещения сроком
на 10 лет. С согласия арендодателя
организацией хозяйственным способом
построен отдельный вход в арендуемое
помещение, необходимый для входа
покупателей. Согласно условиям договора
указанные затраты на неотделимые улучшения
арендодатель арендатору не возмещает.
Общая стоимость произведенных расходов
составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000
руб.
Норма амортизации определена в
размере 0,83%, сумма ежемесячной амортизации -
2938 руб. (354 000 руб. x 0,83%).
Результаты
инвентаризации показали, что стоимость
неотделимых улучшений включена в состав
основных средств с учетом НДС. Амортизация
исчисляется по объекту исходя из срока
действия договора аренды.
Инвентаризационной комиссией установлено,
что стоимость неотделимых улучшений
торгового помещения должна быть признана в
сумме фактических затрат по строительству
отдельного входа без НДС. Так как работы,
связанные с улучшением объектов в виде
достройкой арендованных объектов,
признаются строительно-монтажными,
произведенными для собственного
потребления, они являются объектом
обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При
выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления налоговая база
определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на
их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом
определения налоговой базы при выполнении
строительно-монтажных работ для
собственного потребления является
последний день месяца каждого налогового
периода (п. 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ
от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (в ред. от 17.12.2009), п. 10 ст. 167
НК РФ).
Вычетам подлежат суммы НДС,
исчисленные налогоплательщиками при
выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, связанных с
имуществом, предназначенным для
осуществления операций, облагаемых НДС,
стоимость которого подлежит включению в
расходы (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). При
этом вычеты производятся по мере уплаты
данного налога в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете составляются
исправительные записи:
Дебет 01, Кредит 60
- 54 000 руб. - сумма НДС исключена из стоимости
неотделимых улучшений, признанных в
составе основных средств, методом
"сторно";
Дебет 19, субсчет "НДС по
приобретенным ценностям", Кредит 60 - 54 000 руб.
- отражена сумма НДС по
строительно-монтажным работам,
произведенным для улучшения арендованного
объекта;
Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. -
предъявлена к вычету сумма НДС по
строительно-монтажным работам.
В
соответствии с Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные
группы, срок полезного использования
объекта определен в 25 лет (восьмая
амортизационная группа). Амортизацию
принятого на учет построенного объекта
следовало исчислять исходя из срока
полезного использования, равного 25 годам.
Месячная норма амортизации составит 0,33%.
Ежемесячная сумма амортизации составит 990
руб. (300 000 руб. x 0,33%).
Общая величина
амортизационных отчислений, учитываемых
при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль, за 10 лет будет равна 118 800 руб. [(0,33% x
120 мес.) x 300 000 руб.].
Сумма в размере 181 200
руб. (300 000 - 118 800) в расчете налоговой базы по
налогу на прибыль после истечения срока
договора аренды учитываться не будет.
В
процессе инвентаризации арендованных
основных средств могут быть установлены
излишки или недостача объектов, которые
отражаются в Сличительной ведомости
результатов инвентаризации основных
средств (форма N ИНВ-18). По выявленной
недостаче устанавливаются сумма, причины
возникновения и виновные лица,
определяются способы погашения или
списания недостачи.
Пример 4. Организация
в январе 2009 г. приобрела и передала в аренду
фотоаппаратуру. Оборудование приобретено
для сдачи в аренду на постоянной основе (что
является одним из видов деятельности
организации). Стоимость оборудования - 2 950 000
руб., в том числе НДС - 450 000 руб. Срок
полезного использования оборудования в
бухгалтерском и налоговом учете установлен
на основании Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные
группы, равен 10 годам (120 месяцам),
амортизация начисляется линейным способом.
По условиям договора аренды арендатор
осуществляет за свой счет страхование
аппаратуры от хищения. Через 6 месяцев
оборудование было похищено, лица,
подлежащие привлечению в качестве
виновных, не установлены. Страховая
компания выплатила арендатору страховую
сумму в размере 720 000 руб.
В процессе
инвентаризации объектов основных средств,
переданных в аренду, инвентаризационной
комиссией было установлено, что
приобретенная фотоаппаратура относится к
основным средствам и учитывалась на
балансе организации в составе доходных
вложений в материальные ценности в
соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 по первоначальной
стоимости 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) без учета
сумм НДС, уплаченных при приобретении
оборудования. Сумма НДС, уплаченная
продавцу за оборудование, принята к вычету
на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ
после принятия фотоаппаратуры на учет в
качестве основного средства. По
поступившему оборудованию открыта
инвентарная карточка по форме N ОС-6, в
которой отражены исходные данные
объекта.
В бухгалтерском учете
организации стоимость фотоаппаратуры
погашается посредством начисления
амортизации, которое производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы,
исчисленной (при линейном способе
амортизации) исходя из первоначальной
стоимости оборудования и установленного
срока его полезного использования.
Ежемесячная сумма амортизации составила 20
833 руб. (2 500 000 руб. / 120 мес.).
Суммы
начисленной амортизации в бухгалтерском
учете организации включаются в расходы по
обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99
"Расходы организации"). Для целей
налогообложения прибыли фотоаппаратура
признается амортизируемым имуществом (п. 1
ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость
которого определяется в порядке,
установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. По
условиям примера оборудование было принято
к налоговому учету по той же первоначальной
стоимости, что и в бухгалтерском учете.
Амортизационные отчисления по объектам
основных средств, используемым для сдачи в
аренду на постоянной основе, относятся к
расходам, связанным с производством и
реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Передача
имущества в аренду не влечет перехода права
собственности на это имущество,
следовательно, в бухгалтерском учете
организации оборудование на момент
инвентаризации продолжало учитываться в
составе основных средств на ее балансе.
Поскольку фотоаппаратура была похищена, то
на основании п. 29 ПБУ 6/01 ее стоимость
списывается с бухгалтерского учета
организации. В учете составляются
записи:
Дебет 02, Кредит 03 - 124 998 руб. (20 833
руб. x 6 мес.) - списана сумма начисленной
амортизации по оборудованию;
Дебет 76,
Кредит 03 - 2 375 002 руб. (2 500 000 - 124 998) - списана
остаточная стоимость похищенного
оборудования.
Поскольку оборудование
было застраховано арендатором от риска
утраты (гибели), недостачи или повреждения в
пользу арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930
ГК РФ), то в связи с утратой объекта
страховая компания обязана выплатить
организации-арендодателю страховое
возмещение в размере, установленном
договором страхования (ст. 947 ГК РФ).
В
рассматриваемом примере сумма страховой
выплаты составляет 720 000 руб. и не превышает
остаточную стоимость фотоаппаратуры по
данным бухгалтерского учета - 2 375 002 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете
организация по данной операции доходов не
признает. Денежные средства должны быть
зачислены на расчетный счет арендодателя, а
не арендатора.
Разница между остаточной
стоимостью объекта и страховой суммой,
подлежащей выплате, признана чрезвычайным
убытком арендодателя и отражается
записью:
Дебет 99, Кредит 76 - 1 655 002 руб. (2 375
002 - 720 000).
В целях налогообложения прибыли
суммы убытка в размере остаточной
стоимости похищенного оборудования
включаются в состав внереализационных
расходов арендодателя на основании пп. 5 п. 2
ст. 265 НК РФ как убытки от хищений, виновники
которых не установлены. При этом факт
отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти. В данном
случае документальным подтверждением
отсутствия виновных лиц может являться
копия постановления следователя о
приостановлении уголовного дела ввиду
неустановления лица, подлежащего
привлечению в качестве обвиняемого
(вынесенного в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2
ст. 208 УПК РФ), которую организация вправе
получить на основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК
РФ.
Сумма страхового возмещения,
подлежащая получению от страховой
компании, признается организацией в
составе внереализационных доходов (п. 3 ст.
250 НК РФ). Признание дохода в виде
подлежащего выплате страхового возмещения
на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
производится на дату принятия страховщиком
решения о страховой выплате.
Поскольку
порядок признания доходов и расходов от
хищения оборудования в бухгалтерском и
налоговом учете различен, в соответствии с
п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете
организации возникает, с одной стороны,
постоянная разница, приводящая к
образованию постоянного налогового
обязательства (при признании в налоговом
учете дохода в виде суммы подлежащего
получению страхового возмещения), а с
другой - постоянная разница, приводящая к
образованию постоянного налогового актива
при признании в налоговом учете расхода в
виде остаточной стоимости похищенного
оборудования (на дату вынесения
постановления о приостановлении
уголовного дела).
Н.А.Лытнева
Д. э.
н.,
профессор,
генеральный
директор
ООО Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Е.А.Кыштымова
К. э. н.,
доцент,
финансовый директор
ООО
Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Подписано в печать
18.08.2010
Недвижимость относится к основным средствам, поэтому инвентаризация объектов недвижимости компании имеет некоторые особенности, касающиеся сроков ее проведения. О том, как осуществляется инвентаризация недвижимости (зданий, сооружений, помещений и т.д.), расскажем в этой статье.
Как проводится инвентаризация недвижимого имущества?
Каждая компания должна периодически проводить инвентаризации принадлежащего ей имущества. Это делается для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета, что в конечном итоге дает представление о финансовом положении компании, ее активах, обязательствах, расчетах. В связи с этим предусмотрена обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В отличие от других объектов инвентаризации состояние основных средств, в том числе недвижимости, проверяется не каждый год, а раз в три года. При этом если инвентаризация проведена после 1 октября отчетного года, то в отношении проверенного имущества перед сдачей годового баланса еще раз ее проводить не требуется.
Порядок инвентаризации при этом во многом такой же, как и в отношении иного имущества компании:
- инвентаризация проводится на основании приказа (распоряжения, постановления) руководства компании;
- формируется комиссия, в состав которой не допускается включать ответственных за сохранность проверяемого имущества лиц;
- материально ответственные лица дают расписки;
- процедура инвентаризации проводится в присутствии всех членов такой комиссии, а также материально ответственных лиц.
В ходе инвентаризации недвижимости осуществляется проверка правоустанавливающих и технических документов на объект недвижимости. Если осуществлялось проведение технической инвентаризации, то комиссией проверяется наличие технического паспорта и соответствие отраженных там сведений данным бухгалтерского учета.
Результаты проведенной инвентаризации указываются в описи. Для этого можно использовать форму ИНВ-1 , утвержденную Госкомстатом, в которой среди прочего нужно указать наименование, назначение, характеристики, инвентарный номер объекта недвижимости.
При выявлении расхождений описи с данными учета составляется сличительная ведомость. Для этих целей можно использовать форму Госкомстата ИНВ-18 .
Итоги инвентаризации указывают в инвентаризационной ведомости. Ее форма (ИНВ-26) также утверждена Госкомстатом в постановлении № 26 от 27.03.2000 и, так же как и другие формы, не является обязательной.
Инвентаризация арендованной недвижимости
Прежде всего следует отметить, что при передаче имущества в аренду должна проводиться его обязательная инвентаризация (п. 27 приказа Минфина № 34н от 29.07.98). Таким образом, ее должен провести арендодатель.
Кроме того, такое имущество должно учитываться в бухгалтерии арендатора на забалансовых счетах и также подлежит инвентаризации. Это следует из п. 1.3 Методических указаний (утверждены Минфином в приказе № 49 от 13.06.95), согласно которому компания должна провести инвентаризацию не принадлежащего ей имущества, полученного в аренду. Инвентаризация арендованного имущества проводится вместе с остальным имуществом, но имеет некоторые особенности.
Согласно Методическим указаниям по результатам инвентаризации арендованного имущества должны составляться отдельные описи (п. 2.11), в которых отражается арендодатель — собственник имущества. Один экземпляр такой описи должен передаваться арендодателю. При установлении расхождений между учетными данными и описью арендованного недвижимого имущества должна составляться отдельная сличительная ведомость. Эти правила прописаны в постановлении Госкомстата № 88 от 18.08.98 .
При проведении инвентаризации арендованного имущества могут возникнуть определенные сложности в связи с отсутствием всех необходимой информации. Допустим, проводится инвентаризация здания, переданного в аренду, а информация о его стоимости отсутствует. Решением вопроса в такой ситуации может стать получение информации о стоимости имущества от арендодателя. Также эту стоимость можно было заранее предусмотреть в договоре аренды, чтобы сразу отразить ее в учете при приемке имущества по акту.
Так или иначе каждый хозяйствующий субъект столкнется с необходимостью проводить инвентаризацию. Цель данной проверки – установить, соответствуют ли данные учета действительности. Фактически – это проверка того, правильно или нет ведется учет объектов на предприятии. Разберемся, как проводить инвентаризацию и какие нужно соблюсти требования законодательства.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации может быть обязательным ввиду следующих событий:
- при смене материально ответственных лиц;
- перед составлением ;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- или ликвидации компании;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- в иных предусмотренных законодательством случаях (ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Федеральный закон № 129-ФЗ).
Напомним, что проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Федеральным законом № 129-ФЗ;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее - Положение);
- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, далее - Методические указания).
Предположим, в компании увольняется материально ответственное лицо. В таком случае проведение инвентаризации обязательно. Рассмотрим, какие действия должен предпринять бухгалтер.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее входят представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (к примеру, инженеры или экономисты).
Важно знать
Инвентаризации подлежит все имущество организации: нематериальные активы, основные средства, денежные средства и прочие активы. А также арендованное или взятое на хранение имущество и имуще-ство, не учтенное по каким-либо причинам.
Руководитель компании издает и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причину, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.
Результаты инвентаризации оформляются:
- сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18 . В ней отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью. Отображаются характеристики ОС, их паспортные данные, год выпуска, номер. Она составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам;
- итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .
В конце статьи приведен пример заполнения данных форм.
Материально ответственное лицо
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии (п. 2.8 Методических указаний). При этом такие сотрудники дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п. 2.4 Методических указаний).
Правила проведения инвентаризации основных средств
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении ошибок в регистрах бухгалтерского учета по инвентаризируемым основным средствам необходимо указать это в . В опись также включаются сведения по объектам, которые не приняты на учет.
Например, по таким объектам указывается следующая информация:
- по зданиям - назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки;
- по мостам - местонахождение, использованные материалы и размеры;
- по дорогам - тип (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, а также ширина полотна. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с отражением этих данных в соответствующих актах.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его прямое назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссия установит, что работа капитального характера (к примеру, надстройка этажей или пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений (например, слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порчу, полный износ и т. д.). В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
Особые правила
По общему правилу инвентаризация имущества обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме тех объектов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (п. 27 Положения).
Имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течение срока аренды оно учитывается на балансе арендодателя. Инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.
Оприходование ОС, выявленных при инвентаризации
В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Что касается налогового учета, то стоимость объектов основных средств, выявленных в период инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Данное положение закреплено . При этом они принимаются к учету по рыночным ценам и в дальнейшем подлежат амортизации. Такое мнение высказывают чиновники финансового ведомства в письмах от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/392, от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42.
Если во время инвентаризации выявлена , то ее можно отразить одним из следующих способов:
- во внереализационных расходах, если виновное лицо не обнаружено (на дату получения соответствующих документов от органов государственной власти об отсутствии виновных лиц ());
- во внереализационных расходах, если виновное лицо обнаружено. Однако одновременно необходимо отразить возвращенную недостачу во внереализационных доходах.
Бухгалтерский учет
Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
Оприходовано основное средство.
При недостаче основных средств проводки выглядят следующим образом (если виновное лицо не установлено):
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
Списана амортизация по недостающим ОС;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
Списана остаточная стоимость ОС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
Отражена в составе прочих расходов недостача. Если при недостаче выявлены виновные лица, то проводки будут такие:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
Списана недостача за счет виновных лиц;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
Работником погашена сумма задолженности.
Пример
В компании ООО «Астра», торгующей компьютерной оргтехникой, в связи с увольнением заведующей складом И.И. Ивановой была проведена инвентаризация. В результате проводимых действий было обнаружено:
Излишек - ноутбук стоимостью 45 000 руб.;
Недостача - принтер стоимостью 45 000 руб.
Как надо заполнять инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1) и сличительную ведомость результатов инвентаризации ОС и НМА (форма № ИНВ-18) (скачать пример )
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Практическая бухгалтерия
Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Целью инвентаризации является выявление и сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 дается понятие инвентарного номера. Инвентарный номер – это отдельный объект, комплекс предназначенный для выполнения определенных работ.
Инвентаризация в соответствии с действующим законодательством проводится ежегодно. Основанием служит приказ руководителя (Форма № ИНВ-$22$).
События перед проведением инвентаризации
- проверка инвентарных карточек, книг, описей, прочих регистров учета.
- проверка технических паспортов, технической документации;
- проверка правильности оформления или наличия документов на основные средства, которые сданы в аренду, или используются по договору аренды, находятся на хранении.
При проведении инвентаризации проводится осмотр объектов, в описи (Форма №ИНВ-$1$) вносятся информация о основном средстве (наименование, назначение, инвентарный номер, основные технические показатели). Если в ходе проведения инвентаризации были обнаружены средства не принятые к учету, или выявлены неправильные данные – комиссия вносит правильные сведения, неучтенное средство – принимается к учету. На средства не пригодные для эксплуатации и для восстановления составляется опись, с указанием срока ввода в эксплуатацию и причин непригодности.
Замечание 1
Под инвентаризацию попадают и средства находящиеся в аренде у сторонней организации, или находящиеся на ответственном хранении. Для них составляется отдельная опись.
На имущество в отношении которого выявлены отклонения составляются сличительные ведомости (Форма №ИНВ-$18$). В ведомости указываются расхождения показателей учетных данных и фактического наличия.
Отражение расхождений при инвентаризации
- излишек – должен быть оприходован. Для этого будет использован счет $91$.
- недостача – относится на виновных лиц, или списывается на издержки. Для отражения такой операции будет использован счет $94$ «Недостачи и потери от порчи имущества».
Результат инвентаризации учитывается в отчетности месяца, когда инвентаризация была закончена, годовая инвентаризация – в годовом балансе.
Рисунок 1. Корреспонденция счетов при проведении инвентаризации
Проведение инвентаризации происходит при:
- смена материально ответственных лиц;
- составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- реорганизация или ликвидация предприятия;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- в иных предусмотренных законодательством.
Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая не только для поддержания сохранности имущества предприятия, но также для своевременного избавления от простаивающих, не задействованных в производственном процессе мощностей, влияющих на размер налога на имущество и уровень прибыли в компании.
Виды инвентарных описей
- инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-$1$)
- инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма № ИНВ-$22$ АПК)
- инвентарная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы, пчелосемей (форма № ИНВ -$20$ АПК)
- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Форма № ИНВ-$18$). При выявлении отклонений.
- акт инвентаризации незаконченного ремонта основных средств (форма № ИНВ-$10$).
Все документы составляются в двух экземплярах, подписываются ответственными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй у материально-ответственного лица. По завершении инвентаризации составляется протокол. В котором указываются результаты, излишки или недостача, выявляются ответственные за это лица, и меры которые следует к ним применить. Протокол утверждается руководителем предприятия.
Пример проведения и оформления инвентаризации
При проведении инвентаризации основных средств на ООО «Ирида» была выявлена недостача объекта основных средств – мобильного телефона. Первоначальная стоимость – составляет $15 000$ руб., сумма начисленной амортизации $5 000$. Сумма принятого к вычету НДС $2 700$. За сохранность телефона отвечал финансовый директор Дорохов А.Ю. он пояснил, что телефон был утерян по его вине, согласился возместить стоимость телефона, по рыночной цене $17 500$ руб.
В учете ООО «Ирида» были сделаны следующие записи.
Дт $01$(субсчет «Выбытие ОС» - Кт $01$ «ОС в организации» - $15 000$ – списалась первоначальная стоимость телефона
Дт $02$ – Кт $01$ – $5 000$ – списание начисленной амортизации
Дт $94$ – Кт $01$ (субсчет «Выбытие ОС») – $10 000$ – списание остаточной стоимости
Дт $94$ – Кт $68$ – $1 800$ – восстановлена предъявленная к вычету сумма НДС, по остаточной стоимости телефона $(10 000 \cdot 18\%)$
Дт $73$ – Кт $94$ – $11 800$ – сумма недостачи отнесена на виновное лицо
Дт $73$ – Кт $98$ – $2 500$ $(17 500 – 15 0000)$ – отражена разница рыночной и остаточной стоимости
Дт $51$ – Кт $73$ – $14 300$ – внесена сумма в погашение недостачи основного средства.