Бух учет практикум. Практикум по бухгалтерскому учету, или бухгалтерский учет для начинающих

"Все для бухгалтера", 2009, N 8

Время, когда профессия бухгалтера ассоциировалась с нарукавниками и счетами, давно кануло в лето. И сегодня бухгалтерский учет как дисциплина является таким же естественным предметом на различных специальностях в вузах, например таких, как "Реклама", "Маркетинг", "Управление персоналом", "Менеджмент организации", "Государственное и муниципальное управление" и др., как и высшая математика на первом курсе института. Но порой сами учащиеся, изучающие дисциплину "Бухгалтерский учет", до конца не осознают, для чего в жизни тому же маркетологу или рекламщику может пригодиться столь нетворческий и на первый взгляд скучный предмет, как бухгалтерский учет.

Действительно, бухгалтерский учет - наука точная и требующая большой внимательности. Как говорится - "в бухгалтерии копейку нельзя потерять, иначе баланс не сойдется". К тому же в системе классического высшего образования бухгалтерский учет преподается как достаточно сухая и скучная дисциплина. При этом мало у кого из студентов этот столь нужный предмет вызывает интерес, и уж тем более становится любимым.

Но, как известно, все зависит от человека и его желания. Поэтому если тому же преподавателю курсов по бухгалтерскому учету или преподавателю в университете, или рядовому служащему необходимо донести суть и основу основ бухгалтерского учета, то для начала необходимо научить читать бухгалтерские проводки и понимать, как формируются хозяйственные операции. А правильно читать нормативные документы по бухгалтерскому учету или вносить информацию в бухгалтерскую программу - это следующая ступень, которая непременно станет доступной для тех, кто хочет ее освоить.

Итак, если возникает необходимость за короткое время объяснить материал по бухгалтерскому учету, например, коллеге по работе (работодатель нанял нового работника, который явно мало что понимает в бухгалтерии), первое, с чего стоит начать, - это предложить освоить конкретный теоретический материал, т.е. концепцию бухгалтерского учета в РФ. Из литературы, которая будет доступна в понимании начинающему специалисту в области бухгалтерского учета, стоит отметить труды С.С. Молчанова <1> и Н.П. Кондракова <2> "Бухгалтерский учет".

<1> Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс. М.: Эксмо, 2007.
<2> Кондраков. Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2006.

Затем приступить к решению практических задач по разделам и счетам бухгалтерского учета, соблюдая требования Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Решать практические задачи необходимо в журнале хозяйственных операций по следующим основным разделам бухгалтерского учета:

  1. Учет внеоборотных активов: основных средств и нематериальных активов (1-е занятие).

Основные тезисы, которые необходимо знать по учету основных средств.

Основными средствами (далее - ОС) в бухгалтерском учете называют здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и подобное имущество, которое используется длительное время, т.е. более 12 мес.

Нормативными документами для бухгалтера при учете ОС являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В бухгалтерском учете ОС отражаются по первоначальной стоимости и учитываются в учете на счете 01 "Основные средства".

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной стоимости начисленной амортизации ОС.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (в учете отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств") в течение всего срока их полезного использования.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов ОС производится одним из следующих способов:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первичные документы, которыми оформляется поступление, перемещение, выбытие ОС и прочие операции с ними, утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Они имеют унифицированную форму и номера: N N ОС-1, ОС-4, ОС-6 и т.д.

Сквозная задача (табл. 1). Приобретены ОС у поставщика по первоначальной стоимости в сумме 238 800 руб., в том числе НДС (18%). Были оплачены услуги за доставку ОС в сумме 3580 руб., в том числе НДС (18%). Основные средства приняли на баланс (ввели в эксплуатацию). Срок полезного использования - 10 лет, способ начисления амортизации - линейный.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций

<*> Расчет амортизации: 205 406,78 / 10 лет / 12 мес. = 1711,72 руб. (за 1 мес.).

Основные тезисы, которые необходимо знать по учету нематериальных активов.

Нематериальные активы сокращенно называют НМА.

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (далее - НМА) является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Для того чтобы актив был признан в качестве нематериального, он должен обладать следующими свойствами:

  • не иметь материально-вещественной формы;
  • использоваться для производственных нужд или управления предприятием;
  • использоваться в течение длительного времени, т.е. более 12 мес.;
  • приносить организации доход;
  • приобретаться не для перепродажи.

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии и др.

Учет НМА ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения и приведения в состояние готовности.

Способы амортизации НМА совпадают со способами, установленными для объектов ОС, за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Для оформления на предприятии НМА должны оформляться первичные документы, которые имеют унифицированную форму и утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а: N N НМА-1, ОС-1, а также другие документы, которые организация может самостоятельно разрабатывать и утверждать.

Сквозная задача (табл. 2). Приобретены НМА у поставщика стоимостью 18 600 руб., в том числе НДС. Организация оплачивает посреднические услуги по приобретению НМА в сумме 8086 руб., в том числе НДС. Нематериальные активы введены в эксплуатацию. Срок полезного использования - 4 года, способ начисления амортизации - линейный.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций

<*> Расчет амортизации: 22 615,25 / 4 года / 12 мес. = 471,15 руб. (за 1 мес.).
  1. Учет оборотных активов: учет материально-производственных запасов; учет затрат и калькулирование себестоимости; учет готовой продукции и ее реализация (2-е занятие).

Основные тезисы, которые необходимо знать по учету материально-производственных запасов.

  • используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье, топливо, тара и т.д.);
  • предназначенная для продажи (сырье, готовая продукция);
  • используемая для управленческих нужд (вспомогательные материалы, запчасти).

Учет поступления МПЗ осуществляется на счете 10 "Материалы".

Выбор схемы учета оприходования материальных ценностей определяется в учетной политике предприятия и может осуществляться двумя способами:

  • по фактической себестоимости и учитываться на счете 10;
  • по фактурной стоимости с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

При отпуске материалов в производство могут использоваться следующие методы оценки запасов:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Сквозная задача (табл. 3). Материалы приобретались у поставщика и списывались по методу ФИФО. 1-е поступление: 1000 м x 4,56 руб. Списано в производство 897 м. 2-е поступление: 800 м x 3,20 руб. Списано в производство 900 м. 3-е поступление: 1000 м x 6,10 руб. Списано в производство 1001 м. Суммы указаны без НДС.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

Сн = 0, Ск (сальдо конечное) по дебету счета 10 = 2 м x 6,10 = 12,20 руб.

Основные тезисы, которые необходимо знать по учету затрат.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Виды затрат:

  • прямые - связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены на ее себестоимость;
  • косвенные затраты - связаны с выпуском нескольких видов продукции (например, затраты по управлению и обслуживанию производства) и включаются в себестоимость с помощью специальных расчетов распределения.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), амортизация, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, прочие затраты (затраты на командировки рабочих, за переподготовку кадров, оплату услуг связи, оплату за аренду помещения, за информационные, консультационные и прочие услуги).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества).

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Сквозная задача N 1 (табл. 4). За отчетный период прямые расходы предприятия "Феликс" основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

  • расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;
  • расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

В учетной политике предприятия установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:

  • расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 / 205 000 x 70 000);
  • расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 / 205 000 x 70 000).

Сквозная задача N 2 (табл. 5). Определить себестоимость, если известно, что в отчетном периоде на производство продукции израсходовано материалов на сумму 250 000 руб., в том числе НДС, была начислена заработная плата работникам в сумме 120 000 руб., в том числе был начислен ЕСН по ставке 26%, амортизация ОС составила 1500 руб., аренда помещения - 113 000 руб., в том числе НДС.

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций

N
п/п 		Хозяйственная операция Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Оплачены материалы по счету поставщику 250 000,00 60 51
2 Выделен НДС 38 135,59 19 60
3 Оприходованы материалы 211 864,41 10 60
4 Списаны материалы в производство 211 864,41 20 10
5 Начислена заработная плата рабочим 120 000,00 20 70
6 Начислен ЕСН по ставке 26% <*> 31 200,00 20 69
7 Начислена амортизация ОС 1 200,00 20 02
8 Оплачена услуга подрядчику 113 000,00 76-5 51
9 Выделен НДС 17 237,29 19 76-5
10 Учтена услуга 95 762,71 20 76-5
11 Списаны затраты основного производства
на себестоимость готовой продукции 		95 762,71 43 20
12 Списана фактическая производственная
себестоимость готовой продукции 		95 762,71 90-2 43
<*> Расчет ЕСН: 120 000,00 x 26% = 31 200,00 руб.

Основные тезисы, которые необходимо знать по доходу организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть известно с достаточной степенью надежности.

Сквозная задача N 1 (табл. 6). Компанией "Омега" в марте 2009 г. были получены денежные средства за ранее реализованный товар в сумме 900 000 руб., в том числе НДС. Себестоимость проданных товаров составила 220 000 руб.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций

Сквозная задача N 2 (табл. 7). Компания "Сокол" отгрузила покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., в том числе НДС, себестоимость товара - 60 000 руб.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций

  1. Учет труда и его оплаты (3-е занятие).

Основные тезисы, которые необходимо знать по учету труда.

Организация самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие доходы работников.

Основными формами оплаты труда являются:

  • повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени;
  • сдельная - оплата производится за число единиц изготовленной продукции исходя из сдельных расценок.

Первичные документы, которые используются для ведения учета труда, - кадровые документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1: унифицированные формы N N Т-1, Т-2, Т-3, Т-6, Т-7, Т-8, Т-9, Т-10 и 10а, Т-12 и др.

Удержания из заработной платы производятся в соответствии с законодательством (НДФЛ).

Когда налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться. Стандартные налоговые вычеты бывают следующие:

  • 400 руб. - на физическое лицо; предоставляется до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.;
  • 1000 руб. на одного ребенка до 18 лет или до 24 лет для учащегося, обучающегося на дневном отделении вуза; предоставляется только до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб.;
  • прочие вычеты.

Единый социальный налог - это налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ), который платят все работодатели; объектом налогообложения являются все выплаты, начисляемые работникам, а также все выплаты, начисляемые по договорам гражданско-правового характера.

Ставка по ЕСН составляет 26%. Когда работодатель платит за работника взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), он финансирует две части будущей пенсии: страховую и накопительную. Всего отчисления в ОПС составляют 14%, при этом если сотрудник 1966 г. р. и старше, то все 14% - это страховая часть пенсии, если сотрудник родился в 1967 г. и позже, отчисления составят соответственно 8% в страховую часть пенсии и 6% в накопительную.

Сквозная задача N 1 (табл. 8). В феврале 2009 г. была начислена заработная плата работникам организации ООО "Фея" в сумме 300 000 руб., в том числе работникам основного производства - 180 000 руб.; управленческому персоналу - 50 000 руб.; отдела сбыта готовой продукции - 18 000 руб., работникам, занятым в строительстве склада, - 52 000 руб.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций

Сквозная задача N 2 (табл. 9). В марте 2009 г. работникам основного производства компании "Заря" была начислена, а потом выплачена заработная плата из кассы в сумме 250 000 руб., НДФЛ и ЕСН, НС ПЗ 0,2% в бюджет были оплачены с расчетного счета организации.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций

N
п/п 		Хозяйственная операция Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата работникам
основного производства 		250 000,00 20 70
2 Удержан НДФЛ 28 761,06 70 68-1
3 Начислен ЕСН 65 000,00 20 69
4 Начислен НС ПЗ 0,2% 500,00 20 69-11
5 Оплачен НДФЛ 28 761,06 68-1 51
6 Оплачен ЕСН 65 000,00 69 51
7 Оплачен НС ПЗ 0,2% 500,00 69-11 51
8 Получены деньги с расчетного счета в кассу
для выдачи заработной платы работникам 		221 238,94 50 51
9 Выдана заработная плата работникам
основного производства 		221 238,94 70 50
  1. Учет и порядок формирования финансового результата (4-е занятие).

Сквозная задача (табл. 10). За ранее реализованный товар в январе 2009 г. ЗАО "Альфа" были получены денежные средства в сумме 1 200 000 руб., в том числе НДС. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.

Таблица 10

Журнал хозяйственных операций

<*> 416 949 / 16 руб. (1 200 000 - 183 051 - 600 000) - отражена прибыль от продаж.
<**> 83 389,83 руб. (416 949,16 x 20%) - начислен налог на прибыль.
<***> 333 559,32 руб. (416 949,16 - 83 389,83) - отражена чистая прибыль.
  1. Состав бухгалтерской отчетности, учетная политика организации (5-е занятие).

Состав бухгалтерской отчетности. Поскольку бухгалтерский баланс (табл. 11) является способом экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке средств хозяйствующего субъекта по видам ресурсов, с одной стороны, и источникам их образования - с другой, на определенную дату, необходимо понять, что двухстороннее построение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных средств.

Таблица 11

Баланс ООО "Мир игрушек" на 31.03.200_ г.

Статьи актива Сумма,
руб. 		Статьи пассива Сумма,
руб.
1 2 3 4
I. Внеоборотные активы
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное
строительство
4. Доходные вложения
в материальные ценности
5. Долгосрочные финансовые
вложения
6. Прочие внеоборотные активы
Итого по разд. I 		III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Целевые финансирования
и поступления
5. Прибыль
Итого по разд. III
IV. Долгосрочные
обязательства
1. Займы и кредиты
2. Прочие долгосрочные
обязательства
Итого по разд. IV
II. Оборотные активы
1. Запасы
в том числе:
- сырье, материалы и др.
аналогичные ценности
- затраты в незавершенном
производстве
- готовая продукция
- товары отгруженные
- расходы будущих периодов
- прочие запасы и затраты
2. Дебиторская задолженность
в том числе:
- покупатели и заказчики
- задолженность учредителей
по взносам в уставный капитал
- задолженность по
подотчетным суммам
- прочие дебиторы
3. Денежные средства
в том числе:
- касса
- расчетные счета
- валютные счета
4. Прочие оборотные активы
Итого по разд. II 		V. Краткосрочные
обязательства
1. Займы и кредиты
2. Кредиторская задолженность
в том числе:
- поставщики и подрядчики
- задолженность перед
персоналом организации
- задолженность перед
государственными
внебюджетными фондами
- задолженность перед
бюджетом
- прочие кредиторы
3. Задолженность перед
учредителями по выплате
доходов
4. Доходы будущих периодов
5. Резервы предстоящих
расходов
6. Прочие краткосрочные
обязательства
Итого по разд. V
Баланс Баланс

Кроме того, следует иметь в виду, что в балансе отражаются средства, принадлежащие экономическому субъекту. Актив баланса показывает, чем располагает предприятие, как размещены его экономические ресурсы. При этом задолженность других предприятий, отдельных лиц данному предприятию рассматривается как своеобразное размещение его имущества.

Источниками образования экономических ресурсов служат собственный и привлеченный капитал, который показывают в пассиве баланса. Элементами актива и пассива являются статьи, сгруппированные в разделы. Бухгалтеру необходимо знать, сколько их в активе, в пассиве баланса, как они называются, какие статьи в них включены и по какому признаку.

Заполните баланс (табл. 11), используя данные журналов хозяйственных операций (табл. 1 - 10).

Формирование учетной политики организации. Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики предполагается ряд допущений:

  1. имущественной обособленности предприятия, т.е. имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;
  2. непрерывности деятельности предприятия, т.е. предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
  3. последовательности применения учетной политики;
  4. временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:

  • полноты, т.е. учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
  • осмотрительности, т.е. учетная политика должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;
  • приоритета содержания перед формой, т.е. учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовых форм, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;
  • непротиворечивости, т.е. учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
  • рациональности, т.е. учетная политика должна обеспечивать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины предприятия.
  1. Контрольные вопросы и материал тестирования знаний обучающихся (6-е занятие).

Практические задачи для закрепления материала.

Задание N 1. Определить и записать в тетрадь экономическое содержание хозяйственных операций по приведенным далее бухгалтерским проводкам (табл. 12).

Таблица 12

Бухгалтерские проводки

N
п/п 		Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" 		5 000,00
2 51 "Расчетные счета" 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" 		10 000,00
3 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" 		68-1 "Расчеты по налогам
и сборам" 		2 500,00
4 01 "Основные средства" 08 "Вложение
во внеоборотные активы" 		14 300,00
5 20 "Основное производство" 05 "Амортизация
нематериального актива" 		1 490,00
6 43 "Готовая продукция" 20 "Основное производство" 98 040,00
7 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" 		50 "Касса" 12 000,00
8 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" 		50 "Касса" 3 200,00
9 66 "Расчеты по краткосрочным
займам и кредитам" 		51 "Расчетные счета" 700 000,00
10 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" 		51 "Расчетные счета" 30 290,00

Задание N 2. Материал тестирования знаний обучающихся.

  1. Что относится к средствам труда:
  2. здания, сооружения, машины, оборудование, хозяйственный инвентарь;
  3. сырье, топливо, готовая продукция;
  4. вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты;
  5. сырье и основные материалы, незавершенное производство.
  6. Что относится к обязательствам по распределению:
  7. кредиты и займы, задолженность поставщикам, кредиторская задолженность;
  8. уставный капитал, резервы, прибыль;
  9. задолженность предприятия по оплате труда, подоходному и единому социальному налогам;
  10. денежные средства на расчетном счете в банке, кредит банка, займы.
  11. Тема: "Предмет и метод бухгалтерского учета".
  12. Что учитывается на активных счетах:
  13. источники образования имущества;
  14. имущество предприятия и дебиторская задолженность;
  15. хозяйственные процессы;
  16. результаты хозяйственной деятельности.
  17. В каком ответе все счета активные:
  18. материалы, готовая продукция, расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
  19. расчеты по оплате труда, касса, расчеты с подотчетными лицами;
  20. товары, основные средства, расчетный счет в банке;
  21. основной фонд, расчеты с кредиторами, прибыль.
  22. Определите конечное сальдо по счету "Расчеты с дебиторами", если начальное сальдо составило 500 руб., оборот по дебету - 1700 руб., а по кредиту - 900 руб.:
  23. 1200;
  24. 1300.
  25. В чем состоит сущность двойной записи:
  26. каждая хозяйственная операция записывается в дебет одного счета и кредит другого счета в одинаковой сумме;
  27. каждая хозяйственная операция отражается не менее чем на двух счетах;
  28. каждая хозяйственная операция отражается по дебету двух счетов в одинаковой сумме;
  29. каждая хозяйственная операция отражается по кредиту двух счетов в одинаковой сумме.

Задание N 3. Укажите правильную бухгалтерскую проводку по следующим хозяйственным операциям:

  1. получено в кассу с расчетного счета в банке для выдачи оплаты труда рабочим и служащим 3000 руб.

а) Д-т сч. 70 К-т сч. 51 - 3000 руб.;

б) Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - 3000 руб.;

в) Д-т сч. 50 К-т сч. 70 - 3000 руб.;

г) Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 3000 руб.;

  1. приняты в кассу долевые взносы от учредителей в сумме 55 руб.

а) Д-т сч. 50 К-т сч. 80 - 55 руб.;

б) Д-т сч. 50 К-т сч. 84 - 55 руб.;

в) Д-т сч. 50 К-т сч. 75 - 55 руб.;

г) Д-т сч. 50 К-т сч. 71 - 55 руб.;

  1. на склад предприятия поступил хозяйственный инвентарь от поставщиков на сумму 10 000 руб.:

а) Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 10 000 руб.;

б) Д-т сч. 60 К-т сч. 41 - 10 000 руб.;

в) Д-т сч. 10 К-т сч. 62 - 10 000 руб.;

г) Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 10 000 руб.

Задание N 4. Перед вами три субъекта:

  1. руководитель организации;
  2. главный бухгалтер;
  3. учредители.

Распределить степень ответственности, используя предложенные варианты:

а) он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета;

б) он несет ответственность за формирование учетной политики предприятия;

в) он организует и ведет бухгалтерский учет на предприятии;

г) он подписывает бухгалтерскую отчетность.

Список литературы

  1. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. - 10-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.
  2. Железнова Л.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. стер. / Л.М. Железнова. - М.: Издательство "Экзамен", 2006.
  3. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Издательство "Форум", "Инфра-М", 2007.
  4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Инфра-М", 2006.
  5. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Инфра-М", 2007.

Г.Н.Гафурова

Преподаватель

кафедры "Финансы и кредит"

Российский государственный

гуманитарный университет

Практикум 1

Тема 1. Бухгалтерский учет и его сущность, предмет и метод бухгалтерского учета

1. Темы рефератов и/или докладов

  1. Понятие о хозяйственном учете и его историческая обусловленность.
  2. Предмет бухгалтерского учета.
  3. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.

2. Методические указания по подготовке докладов и/или рефератов

При подготовке рефератов (докладов) по теме «Бухгалтерский учет и его сущность, предмет и метод бухгалтерского учета» следует рассмотреть вопросы истории развития и становления бухгалтерского учета на всех этапах развития Российского государства, обратив внимание, что бухгалтерский учет – развивающаяся наука, в которой происходят изменения в соответствии с требованиями общества. Необходимо учесть место, роль и значение бухгалтерского учета в системе управления предприятием и в связи с принятием программы реформирования бухгалтерского учета и перехода на МСФО.

Изложить допущения и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

При подготовке доклада по теме «Предмет бухгалтерского учета» необходимо рассмотреть разные точки зрения на формулировку этого понятия, дать их анализ, показать различия в их содержании. Раскрыть классификацию средств организации и источники их формирования.

Раскрывая классификацию средств организации, необходимо рассмотреть деление средств на внеоборотные и оборотные активы, исходя из их экономического содержания. Привести конкретные примеры по каждому виду внеоборотных и оборотных активов.

При подготовке доклада по теме «Метод бухгалтерского учета и его основные элементы» необходимо остановиться на следующих категориях:

  • бухгалтерский баланс;
  • счета и двойная запись;
  • документация и инвентаризация;
  • оценка и калькуляция;
  • отчетность.

При изложении материала использовать форму бухгалтерского баланса, детально рассмотреть бухгалтерские документы и их классификацию на конкретном примере инвентаризации актива, изложить порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета, раскрыть содержание текущей и годовой отчетности организации.

3. Термины и понятия, которые необходимо выучить

По нижеприведенным терминам студентам, используя специальные словари, необходимо дать их определения и выучить.

Термины: внеоборотные активы, оборотные активы, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль, кредиты банка, кредиторская задолженность, учредители, акционерное общество, долговые обязательства.

4. Задания

По ниже приведенным данным сгруппировать хозяйственные средства по их видам и назначению и по источникам формирования.

Задача 1

  1. Исходные данные на 1 июля 200_ г.

№ п/п

Сумма, руб.

Здания и сооружения

Вычислительная техника

Хозяйственный инвентарь

Оборудование

Материалы

Незавершенное производство

Готовая продукция

Расходы будущих периодов

Покупатели и заказчики

Уставный капитал

Прибыль (нераспределенная)

Денежные средства

Кредиторская задолженность, в том числе:

Поставщики и подрядчики

Задолженность по налогам и сборам

Задолженность перед персоналом

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Добавочный капитал

Резервный капитал

Задача 2

№ п/п

Виды хозяйственных средств и источников их образования

Сумма, руб.

Основные средства

Материалы

Денежные средства в кассе

Задолженность поставщикам за материалы

Расчеты с подотчетными лицами (задолженность подотчетных лиц)

Задолженность дебиторов

Уставный капитал

Задача 3

№ п/п

Виды хозяйственных средств и источников их образования

Сумма, руб.

Основные средства

Оборудование к установке

Запасные части

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Денежные средства в кассе

Денежные средства на расчетном счете

Денежные средства на валютном счете

Задолженность поставщикам за товары

Задолженность покупателей за отгруженные им товары

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Задолженность бюджету по налогам

Задолженность работникам по заработной плате

Задолженность разным кредиторам

Уставный капитал

Нераспределенная прибыль

Методические указания

Группировку средств предприятия по их видам и назначению и по источникам формирования оформить таблицами.

Таблица 1

Группировка средств предприятия по их видам и назначению

№ п/п

Виды средств

Сумма, руб.

Внеоборотные активы

Основные средства, в том числе:

здания и сооружения,

вычислительная техника,

хозяйственный инвентарь

оборудование

Оборотные активы

материалы

незавершенное производство

Таблица 2

№ п/п

Виды источников средств

Сумма, руб.

Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

в том числе

Литература

  1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
  2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
  3. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
  4. Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  5. Задачи и тесты по бухгалтерскому учету / Под ред. канд. экон. наук В.А. Быкова. – М.: МЦФЭР, 2007.

Версия для печати

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками 1632.8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 1742.8.1. Группировка затрат на производство по элементам и статьям расходов 1742.8.2. Распределение расхода материалов по видам изготавливаемой продукции и заработной платы 1762.8.3. Учет и распределение затрат вспомогательных производств 1832.8.4. Учет и распределение общепроизводственных расходов 1872.8.5. Учет и распределение общехозяйственных расходов 1942.8.6. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов 1992.8.7. Учет потерь производства 2022.8.8. Учет выпуска продукции и определение ее себестоимости 2062.8.9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при различных методах 2112.8.10. Расчет себестоимости незавершенного производства 2222.9. Учет готовой продукции и ее продажи 2312.9.1.

Решебник по бухгалтерскому учету с решениями богаченко

Решение задачи Ответы к практикуму по бухучету ИТОГИ ПО ОБОРОТНО-САЛЬДОВОЙВЕДОМОСТИ в рублях № Сч. Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 650286 — 116200 — 766486 — 02 — 150831 — 64800 — 215631 04 100209 — — — 100209 — 05 — 20106 — 15130 — 35236 10 500637 — 381200 420000 461837 — 19 — — 89913 89913 — — 20 — — 1674112 1674112 — — 26 — — 521592 521592 — — 43 300546 — 1674112 1876945 97713 — 50 — — 61200 61200 — — 51 180406 — 2729000 1357746 1551660 — 60 — 390149 656016 566130 — 300263 62 540237 — 2500000 2699000 341237 — 66 — 150000 — — — 150000 68 — 150139 240052 540095 — 450182 69 — 240001 240001 253786 — 253786 70 — 280390 389635 840350 — 731105 71 — — 31200 32500 — 1300 80 — 800000 — 100000 — 900000 84 — 90705 — 240294 — 330999 75 — — 100000 100000 — — 08 — — 116200 116200 — — 76 — — 1300 1300 — — 90 — — 2500000 2500000 — — В т.ч.

Бухгалтерский учет, практикум, богаченко в.м., кириллова н.а., 2015

Раздел I Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

  1. Организация работы аппарата бухгалтерии
  2. Права и обязанности главного бухгалтера
  3. Учетная политика организаций
  4. Основные требования к бухгалтерскому учету и его задачи

Глава 2.
Учет денежных средств и расчетных операций

  1. Учет кассовых операций
  2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
  3. Синтетический учет операций на расчетном счёте
  4. Бухгалтерский учет расчетных отношений
  5. Учет расчетов с подотчетными лицами
  6. Учет операций на валютном счете

/ ответы к практикуму по бухгалтерскому учету

Учет труда и заработной платы

  1. Задачи учета труда и заработной платы
  2. Классификация и учет личного состава
  3. Учет использования рабочего времени
  4. Формы и системы оплаты труда
  5. Начисление заработка при повременной оплате труда
  6. Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда
  7. Доплаты и надбавки
  8. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
  9. Удержания из заработной платы
  10. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы
  11. Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Задачи по бухучету с ответами

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1410 Отложенные налоговые обязательства 1420 Оценочные обязательства 1430 Прочие долгосрочные обязательства 1450 Итого по разделу IV 1400 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510 150 Кредиторская задолженность 1520 1737 Доходы будущих периодов 1530 Оценочные обязательства 1540 Прочие краткосрочные обязательства 1550 Итого по разделу V 1500 1887 БАЛАНС 1700 3070 Руководитель Главный (подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) « » 20 г.


Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • # 20.02.2016770.05 Кб141Основы управления интеллектуальной собственностью2.doc
  • # 20.02.20161.2 Mб2Особенности б.у. (Экзамен).pdf
  • # 20.02.20162.87 Mб25ОТ Самара.doc
  • # 20.02.2016275.97 Кб4от Яцковской Т.С.

Скачать решебники

Автор: В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова Название: Бухгалтерский учет: практикум Тип: учебное пособие Издательство: Феникс Год издания: 2015 Страниц: 398 Формат: PDF Размер файла: 7,32 МВ Размер архива: 7,12 МВ Описание: Учебное пособие содержит множество ситуационных задач, отражающих хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и организаций с учетом требований нормативных документов. Решение этих задач позволяет освоить процесс последовательного выполнения всех процедур работы бухгалтера: заполнение первичных документов, составление бухгалтерских проводок, ведение учетных регистров.
Образцы необходимых форм первичных документов и учетных регистров помещены в учебном пособии - это очень удобно для студентов, так как ускоряет процесс решения задач и повышает качество обучения.

Богаченко в.м. «бухгалтерский учет: практикум»

Группировка затрат на производство по элементам и статьям расходов 2.8.2. Распределение расхода материалов по видам изготавливаемой продукции и заработной платы 2.8.3.Учет и распределение затрат вспомогательных производств 2.8.4.


Учет и распределение общепроизводственных расходов 2.8.5. Учет и распределение общехозяйственных расходов 2.8.6.


Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов 2.8.7. Учет потерь производства 2.8.8. Учет выпуска продукции и определение ее себестоимости 2.8.9.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при различных методах 2.8.10. Расчет себестоимости незавершенного производства 2.9.

Учет готовой продукции и ее продажи 2.9.1. Документальное оформление поступления и отгрузки готовой продукции 2.9.2. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации 2.9.3.

Учет расходов на продажу 2.9.4.

Бухгалтерский учет (богаченко в.м.)

Начисление повременной заработной платы 2863.1.3. Начисление доплат к заработной плате и прочих видов оплат 2903.1.4. Начисление заработной платы за неотработанное время 2943.1.5.

Инфо

Удержания из заработной платы 3013.1.6. Синтетический учет заработной платы 3063.1.7. Составление расчетно-платежной документации по заработной плате 3123.1.8.


Начисление заработной платы и удержания из нее 3153.3. Учет собственных средств организации 3233.3.1. Учет уставного капитала 3233.3.2.

Внимание

Учет добавочного капитала 3273.3.2. Учет резервного капитала 3303.2 Учет кредитов и займов 3373.2.1. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка 3373.2.2.

Учет краткосрочных и долгосрочных займов 3403.4. Учет финансовых результатов 3493.4.1. Формирование финансовых результатов 3493.4.2. Отражение финансовых результатов на счетах 3513.4.3.

Учет нераспределенной прибыли 3543.4.4.

Учебники по бухгалтерскому учету

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности 3583.4.5. Создание резерва по сомнительным долгам 3633.5. Выполнение работ по инвентаризации имущества 3703.5.1. Инвентаризация кассовых операций 3703.5.2. Инвентаризации материально-производственных запасов 3733.5.3. Инвентаризация и переоценка основных средств 378Сквозная задача 383Приложение 390Литература 396 О том, как читать книги в форматах pdf, djvu — см. раздел «Программы; архиваторы; форматы pdf, djvu и др.» . Загрузка… Астрономия Биология География Естествознание Иностр. языки. Информатика Искусствоведение История Культурология Литература Математика Менеджмент ОБЖ Обществознание Психология Религиоведение Русский язык Физика Философия Химия Экология Экономика: Школьникам Студентам Книги — экономика Книги — финансы Книги — налоги Рефераты Юриспруденция Школа — и др. Студентам — и др.
Бухгалтерский учет является обязательной дисциплиной при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, финансам и кредиту, налогам и налогообложению, менеджменту Учебник составлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования (ФГОС СПО), утвержденным приказом Министерства образования РФ 282 от 06.04.2010, для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету. Он адаптирован к учебному плану и профессиональным модулям специальности « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Книга содержит три раздела: Раздел I «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (профессиональный модуль 01)».

Практикум 9

Тема 12. Учет финансовых вложений

1. Методические указания

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям относятся:

  • инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • займы, предоставленные другим организациям;
  • депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады в простое товарищество.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

2. Практические ситуации

1. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вложения в уставные капиталы других организаций оцениваются по договоренности сторон.

Вложения могут осуществляться:

  1. Денежными средствами.
  2. Основными средствами и нематериальными активами.
  3. Товарно-материальными ценностями.

Ситуация 1

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:

  1. Денежные средства на сумму 100 000 руб.
  2. Основные средства:
  • первоначальная стоимость – 500 000 руб.
  • амортизация, начисленная на день передачи – 120 000 руб.

Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.

Задание.

  1. Выполнить необходимые расчеты.

Решение.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства

В связи с передачей объекта основных средств списывают с учета основные средства в оценке по первоначальной стоимости амортизации

Списывается начисленная по объекту амортизация

Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (500 000-120 000)

Учтены вложения основных средств в уставный капитал ОАО «Луч» в оценке по доверенности сторон

Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал (400 000-380 000)

Списываются прочие доходы на финансовые результаты организации

Ситуация 2

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:

  1. Материалы:
    • балансовая стоимость - 200 000 руб.;
    • стоимость по договоренности сторон – 240 000 руб.
  2. Годовую продукцию:
    • балансовая стоимость – 900 000 руб.;
    • стоимость по договоренности сторон – 850 000 руб.

Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Учтены вложения в уставный капитал ОАО «Нева» материалов и годовой продукции (240 000 + 850 000)

Списываются с баланса внесенные в счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» материалы

готовая продукция

Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал 1 090 000-(200 000+900 000)

Списываются прочие расходы на финансовые результаты организации

2. Учет вложений в ценные бумаги

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

2.1. Приобретение акций

Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается на счете 58-1 «Паи и акции».

Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.

Ситуация 2.1

ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.

Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО «Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.

Задание.

  1. Определить фактические затраты на приобретение акций.
  2. Начислить дивиденды.
  3. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение акций ОАО «Вымпел» (1000 x 100)

Приняты на учет приобретенные акции

Ввиду несущественности отнесено на прочие расходы начисленное посреднику вознаграждение (0,02 x 100 000)

По итогам квартала начислены дивиденды (100 000 x 0,03)

Зачислены на расчетный счет дивиденды

Списываются на финансовые результаты прочие доходы

2.2. Продажа акций

При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним из следующих способов, принятых учетной политикой:

  • по первоначальной стоимости единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Ситуация 2.2

Организация приобрела 3 пакета акций ОАО «Вымпел» с целью их перепродажи:

1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.

2-я партия - 300 штук по цене 25 руб./шт.

3-я партия - 50 штук по цене 40 руб./шт.

В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:

из 1-й партии – 50 штук;

из 2-й партии – 150 штук.

Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб. за акцию, которая и зарегистрировала сделку.

Задание.

  1. Определить фактическую себестоимость проданных акций по методу средней первоначальной себестоимости.
  2. Определить выручку (доход) от продажи акций.
  3. Определить прибыль от продажи акций.
  4. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:

2. Выручка от продажи акций равна:

3. Прибыль от продажи акций равна:

4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Ситуация 2.3

  1. Фактическую себестоимость проданных акций по методу ФИФО.
  2. Прибыль от продажи акций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:

1-я партия - 100 шт. x 20 руб./шт. = 2000 руб.

2-я партия - 100 шт. x 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого: 5000 руб.

2. Прибыль от продажи акций составит

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции

По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»

Списывается фактическая себестоимость проданных акций

Определяется и списывается прибыль от продажи акций

Ситуация 2.4

ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости 3500 руб.

Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила 118 руб., в том числе НДС – 18 %.

Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.

Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Списывается фактическая себестоимость проданных акций

Начислено регистратору за регистрацию сделки

Перечислено с расчетного счета за регистрацию сделки

Предъявлен счет фирме «Нева» за проданные акции

Поступили на расчетный счет средства от фирмы «Нева» за проданные акции

Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (3500-2555-118)

3. Учет вложений в облигации

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:

  • приобретение облигаций;
  • списание разницы между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью;
  • переоценка облигаций;
  • продажа облигаций;
  • погашение;
  • начисление дохода по облигациям.
  1. Первоначальная стоимость приобретаемых облигаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», которая определяется как покупная цена плюс процент по облигациям оплаченный, который начислен продавцом за время нахождения облигации на его балансе с момента последней выплаты процентов.
  2. Организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Ситуация 3.1

ОАО «Старт» приобрело 2000 штук облигаций ОАО «Вибратор» за 2360 руб., сроком на 2 года, под 16 % годовых.

Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 руб.

Проценты начисляются ежеквартально. Вознаграждение посреднику составляет 3% от стоимости приобретаемых облигаций.

Задание.

  1. Определить стоимость приобретенных облигаций по номиналу.
  2. Рассчитать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащую учету при каждом начислении дивидендов.
  3. Определить ежеквартальную сумму процентов по облигациям.
  4. Определить ежеквартальную сумму дохода по облигациям.
  5. Отразить операции в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Стоимость приобретенных облигаций по номиналу составляет:

2. Разница (R) между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащая учету при начислении процентов, равна:

3. Ежеквартальная сумма процентов составит:

4. Ежеквартальная сумма дохода по облигациям равна:

5. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение облигаций ОАО «Вибратор»

Приняты на учет приобретенные облигации

В виду несущественности отнесено на прочие расходы вознаграждение, начисленное посреднику (236 000*0,03)

Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику

По итогам квартала начислены проценты по облигациям

Зачислены на расчетный счет проценты

Списывается на финансовые результаты прибыль по облигациям

Ситуация 3.2

Организацией проданы 100 долгосрочных облигаций, номинальная стоимость – 10 руб. за одну облигацию.

Облигации имеют срок погашения 5 лет, годовой доход – 16 %. Облигации были приобретены 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию.

За два года проценты по облигациям получены, за третий год – не получены.

Облигации проданы за 2000 руб.

Задание.

  1. Рассчитать фактическую стоимость проданных облигаций с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продаж.
  2. Определить прибыль от продаж облигаций.
  3. Отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая стоимость проданных акций с учетом погашения разницы равна:

2. Прибыль от продажи облигаций равна:

3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

Литература

  1. Гражданский кодекс РФ, часть II.
  2. Налоговый кодекс РФ.
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н).
  5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИТИ «МарТ», 2004.
  6. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
  7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
  8. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
  9. Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Версия для печати